【正文】 企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用 ,應(yīng)按發(fā)生地點和用途，分別編制 “ 材料費用匯總分配表 ” 、 “ 工資費用匯總分配表 ” 、 “ 動力費用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費用分配表 ” 、“ 預(yù)提費用分配表 ” 、 “ 其他費用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費用 ” 及其明細(xì)賬的借方，同時記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 待攤費用 ” 、 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 銀行存款。制造費用按月進(jìn)行歸集，月末應(yīng)按一定的程序和方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費用 12000 ? 管理費用 25000 ? 營業(yè)費用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費用的核算 ? 制造費用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的車間管理費用。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見表 83。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 12000元。 2020/6/6 85 ? (二 )工資費用分配的核算 ? 例：企業(yè) 12月份應(yīng)發(fā)放工資 129000元。企業(yè)計提職工福利費的計算公式如下： ? 某月應(yīng)計提職工福利費 = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費用，在正確計算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點和用途，進(jìn)行歸集和分配。提取福利費時，計入有關(guān)成本費用，形成企業(yè)的一項流動負(fù)債。在這種情況下，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時計算計件工資。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時數(shù)，后一種方法更簡便。 60)＝ (時 ) ? 乙產(chǎn)品定額工時＝ (400 30247。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡化計算工作 ,也可以根據(jù)每個工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算計件工資。則甲、乙兩種產(chǎn)品計件單價及應(yīng)付工資的計算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 20247。 ? 應(yīng)付某工人計件工資＝該職工完成的工作量 計件單價 ? ＝ (合格產(chǎn)品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )計件單價例：企業(yè)甲、乙產(chǎn)品的加工等級均為 4級， 4級標(biāo)準(zhǔn)小時工資額為 5元，甲產(chǎn)品單位定額工時為 20分鐘，乙產(chǎn)品單位定額工時為 30分鐘。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計件單價 (根據(jù)單位產(chǎn)品工時定額和規(guī)定技術(shù)級別工人的小時工資率確定 )，就可計算出某職工的計件工資。 2020/6/6 82 ? (二 )計件工資的計算 ? 在實行計件工資制的企業(yè)中，職工的計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計算的。在實行計時工資制的企業(yè)，職工的計時工資一般采用月薪制，即工資標(biāo)淮是按月計算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。在職工應(yīng)付工資項目的各組成部分中，獎金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點工資的計算應(yīng)嚴(yán)格遵照國家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡單，以下具體介紹計時工資、計件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費的計算。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 (四 )加班加點工資 ? 是指按職工加班加點的時間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報酬。 ? (二 )獎金 ? 獎金是對職工超額勞動的報酬，獎金分為經(jīng)常性獎金和一次性獎金。 計件工資是按職工完成的工作量和計件單價支付給職工的工資。 ? (一 )標(biāo)準(zhǔn)工資 ? 是指按規(guī)定的等級工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資、主要形式分為計時工資和計件工資兩種。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。 ? “ 材料耗用匯總表 ” 的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉庫和財會部門共同編制。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。分配歸集的材料費用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過程中間接材料費用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對象，則應(yīng)先行按費用發(fā)生地點，歸集到 “ 制造費用 ” 等賬戶，然后再隨制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計入最終受益對象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計算對象的受益量大小時，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費用在各受益對象之間進(jìn)行分配。 ? 一、材料費用歸集的形式 ? 按材料費用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟(jì)用途直接計入其最終的會計賬戶，材料費用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。材料費用指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種物資的價值。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費和折舊費、水電費等） 本期負(fù)擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費用 待攤費用 銀行存款 制造費用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費用。 2020/6/6 76 費用、成本的關(guān)系圖示： 本期費 用 上期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 后期負(fù)擔(dān) 計 入 產(chǎn)品成本 計入當(dāng)期損益 （期間費用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)的成本和費用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 期間費用是指企業(yè)發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。 制造成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和制造費用。 制造成本 費用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 2020/6/6 75 第八章 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)的特色所在。 ? 4．移動平均法（ Moving average method）折 ? 移動平均法是指平時每入庫一批存貨就根據(jù)當(dāng)時庫存存貨總成本與總數(shù)量計算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。 2020/6/6 74 ? 2．后進(jìn)先出法 (Lastin Firstout method) ? 后進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全相反，并以此對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。 ? (二 ) 存貨發(fā)出的計價 ? 1．先進(jìn)先出法（ Firstin firstout method） ? 先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全一致，并以此對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。我國的企業(yè)會計相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定， “ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬 ” 。 ? 原則上講，存貨應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計價方法，但在現(xiàn)實生活中，偏離歷史成本計價的會計事項也非常普遍。這兩存貨盤存方法的運用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對品種規(guī)格繁多且價值較低的存貨則往往采用實地盤存制。采用這一方法時，要求對企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結(jié)出期末存貨的數(shù)量和余額。 ? (一 )實地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。 ? 二、存貨盤存的方法 ? 如何確定存貨的數(shù)量，是加強(qiáng)存貨實物管理、發(fā)出存貨價值的前提，因而是存貨核算的一個重要內(nèi)容。 2020/6/6 71 第三節(jié) 存貨的期末計價 ? 一、存貨 (Inventory)的概念 ? 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種商品。 采購費用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進(jìn)行分配：數(shù)量（買價）比例法等。 “ 預(yù)付賬款” ：核算企業(yè)因購買材料預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項。 “現(xiàn)金”、“銀行存款” ：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金和存放在銀行的款項的收、付、存情況。 2020/6/6 69 第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程的核算 一、材料采購成本的構(gòu)成 實際采購成本：實際支付的價款和采購費用 二、設(shè)置的賬戶 “ 物資采購 ”：核算企業(yè)購入各種材料的價格和采購費用。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款、價外費用和增值稅額進(jìn)行款項的結(jié)算； ? (2)支付材料運輸過程中的各項費用，運雜費是材料的主要采購費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等； ? (3)計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。如法律，合同和企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限的，按預(yù)計受益期限確定；如受益期限也難以預(yù)測的，則按不少于 10年的期限確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。無形資產(chǎn)的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期與合同及企業(yè)有關(guān)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則，來確定應(yīng)攤銷的期限。 ? ②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。 ? ? 企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應(yīng)分別以下情況確定： ? （ 1）如果捐贈人提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：無形資產(chǎn) 專利權(quán) 240000 ? 商標(biāo)權(quán) 260000 ? 貸：銀行存款 500000 ? ? 【 例 613】 某企業(yè)收到投資人以土地使用權(quán)和專有技術(shù)作價的投資，按有關(guān)規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權(quán)作價 500000元，專有技術(shù)作價 50000元。投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)議確定的公允價值入賬。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價入賬。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照實際開發(fā)過程中實際支出的成本計價，但必須是可辨認(rèn)和能夠確指的無形資產(chǎn)才能按成本入賬。 2020/6/6 64 ? 二、無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? （一）無形資產(chǎn)的取得 ? 根據(jù)無形資產(chǎn)的特點和依照會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)取得時應(yīng)按實際成本計價。 2020/6/6 63 第二節(jié) 無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、無形資產(chǎn)的特征 ? （一）無形資產(chǎn)的定義與特征 ? 無形資產(chǎn)（ Intangibleassets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理的目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 例 2：河南宇通汽車股份有限公司 2005年月 10月 31日用銀行存款購入一臺需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格 50,000元，增