【正文】 2. 稅務(wù)會計(jì)記賬如下:增值稅：借：應(yīng)收賬款 118萬 貸：（主營業(yè)務(wù)）收入 （118/（1+17%）） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （（17萬+【1/（1+17%）】*17%））借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬 貸:產(chǎn)成品 80萬所得稅會因財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的記賬差別而不同：財(cái)務(wù)會計(jì)記賬在賬款未到時。 借：銀行存款 10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10借：其他業(yè)務(wù)收入 10*3% 貸：應(yīng)稅營 10*3%注：交通運(yùn)輸業(yè)交營業(yè)稅時直接抵扣收入，建筑業(yè)則不然。會計(jì)賬戶：借：發(fā)出產(chǎn)品 80 貸：產(chǎn)成品 80借：遞延稅費(fèi) 17+ 1 *17% 1+17% 貸：應(yīng)稅增 17+ 1 *17% 1+17%稅法規(guī)定，按100萬交所得稅，貨款未到則無法計(jì)收入并減成本計(jì)算所得稅。注：增值稅、消費(fèi)稅：只可退不可沖；（本不該交稅的部分交了營業(yè)稅）營業(yè)稅 ：可沖可退 退：到稅務(wù)局退稅 沖：下期稅中抵扣例3甲：蓋新校舍；乙：A建筑公司，甲供材，施工費(fèi)2億，開增值稅專用發(fā)票給甲。C :40 40*3%=（3）建筑企業(yè)自建自用不征稅自建，先用一年后又賣了，就需要補(bǔ)建筑業(yè)營業(yè)稅3%，不動產(chǎn)營業(yè)稅5%； 若首經(jīng)貿(mào)自建宿舍后賣了，就不補(bǔ)交，因?yàn)槭欠墙ㄖ髽I(yè)，在自建完成后就交。（2）管道煤氣 煤氣公司安管道交增值稅13%； 施工企業(yè)交營業(yè)稅3%。如北京人在山東建房；交通運(yùn)輸業(yè)是屬人征稅，人在哪就在哪交稅。（5） 票面全部收入的代收政府基金可減，其余不可減注：省級以上才承認(rèn)（打官司，需要中央立法） 如：山東省濰坊市公共汽車1元票價，；（6） 程租、期租和濕租濕租是指航空運(yùn)輸業(yè)將配備有機(jī)組人員飛機(jī)承租；光租和干租是指只租飛機(jī)，折舊、攤銷有租賃方攤。（上海無國地稅之分） 特殊有四項(xiàng)可以無監(jiān)制章也承認(rèn)：郵局（如電報(bào)）、航空、鐵路（如中鐵鐵運(yùn)）、銀行，除此之外無監(jiān)制章不承認(rèn)(如火車訂票費(fèi)發(fā)票無監(jiān)制章)。例1：北京皮包廠，賣了1個1000元，運(yùn)費(fèi)50元，收了1170+50=1220，如何交稅？只交增值稅=170+ 50 *17%= 1220 *17% 1+17% 1+17%因?yàn)榛旌箱N售規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人交增值稅； 若由第三方運(yùn)輸可口7%，因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。二、 應(yīng)稅項(xiàng)目 交通運(yùn)輸業(yè)（1） 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝修搬運(yùn)；（2） 搬家公司屬于交通運(yùn)輸業(yè)交營業(yè)稅；（3） 公園游覽索道屬于服務(wù)業(yè)：5% 貨運(yùn)索道屬于交通運(yùn)輸業(yè)：3%；（4） 票面所有收入總額（出省級以上政府基金）：3%；（5） 航空腹艙收入：納稅人是各航空公司；國航屬北京，南航屬廣東；（6） 層層匯總：中央鐵路鐵道部匯總交到國家鐵路 地方、民營、合資鐵路都在地方交陸路： 中國到朝鮮鐵路 邊境 中國 朝鮮 500 200 總票價700，但只對500交。 增值稅：應(yīng)稅收入 勞務(wù) 價格+價外費(fèi)用 加工、修理和修配承包：A承包翠微大廈 增值稅：誰承包誰交稅； 營業(yè)稅：A是否有經(jīng)營權(quán)，A若無，則納稅人為出包人。例1：自營出口200，購進(jìn)原材料100，生產(chǎn)加工后出口（17%增值稅）增值稅 0 0 17 300（17%10%） 17 21 4 余額在貸方不退消費(fèi)稅：只免不退例2：銷售100萬個，1元1個，增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%，退稅率10%.出口50萬個，3元1個。（2）不免不退：出生產(chǎn)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。180天 燕京啤酒在上海辦事部門； 納稅履行：在順義的銷項(xiàng)稅為在上海的進(jìn)項(xiàng)稅。 只算比例部分，不算定額部分。增值稅= 585000 *17%17000=68000 1+17% 消費(fèi)稅=500000 * 20%+ 500000 * 1 不含稅 白酒稅率 公斤500000公斤的計(jì)算：(噸)例3:10萬元堂食，2萬外面。九、 消費(fèi)稅計(jì)算例1：某酒吧每月營業(yè)額50萬元，賣了兩種酒，白酒5萬，啤酒45萬，計(jì)算消費(fèi)稅。 待料加工翻新改制 交消費(fèi)稅。會計(jì)賬戶：借：銷售費(fèi)用 （還要調(diào)增納稅所得額） 貸：銀行存款借：利潤分配 貸：銀行存款例：進(jìn)口葡萄酒：直接賣就不交，再加工就交消費(fèi)稅。 （6）生產(chǎn)環(huán)節(jié) 委托加工：買了汽車輪胎（內(nèi)、外胎）直接賣了就不叫消費(fèi)稅（相當(dāng)于商業(yè)）；再加工再賣酒交消費(fèi)稅。例：酒精稅率5%（稅款抵扣） 原材料酒精 100萬 40 萬 領(lǐng)用40 萬，交2萬的稅60萬賣糧食白酒:100*20%=20 202=18(可抵的稅是根據(jù)領(lǐng)用的數(shù)抵稅) 增值稅是購進(jìn)扣稅法消費(fèi)稅是領(lǐng)用扣稅法實(shí)際是倒擠法：期初余額+本期購進(jìn)期末結(jié)存（并不一定有領(lǐng)用單）八、11個可扣除的項(xiàng)目：外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙；(外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾), 對于零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾，含鑲嵌首飾、鉆石級鉆石飾品已納消費(fèi)稅的不得扣除。注：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算部門銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或數(shù)量為依據(jù)，異地母子公司要交增值稅。 1消費(fèi)稅率 （5）復(fù)合計(jì)稅價格= 材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率 1比例稅率 （6）代扣代繳：工資（直接扣）；代征代繳：銀行代稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。（3）受托方是個體戶，不用代扣代繳。（1）實(shí)質(zhì)上（煙出廠受托方為代扣代繳義務(wù)人），其實(shí)就是受托方出廠交消費(fèi)稅。 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅征收方法10箱，1箱10萬，共100萬（到岸價格），關(guān)稅稅率。自建一個商業(yè)企業(yè) 應(yīng)交增值稅=2*17%1*17%+10*17%2*17% 工業(yè)企業(yè)賣給商業(yè)企業(yè) 至少揚(yáng)利10% 持續(xù)降價3個月以上 應(yīng)交消費(fèi)稅=2*30%五、組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）/(1消費(fèi)稅稅率) 組成計(jì)稅價格=（成本+利潤）/（1比例稅率） 實(shí)操中，11月先按10月加權(quán)平均預(yù)繳； 11月底按實(shí)際扣繳 應(yīng)稅銷售額為全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅），與增值稅計(jì) 稅價格相同。為上海世博會捐贈為汶川（玉樹）地震捐贈 不交增值稅；為奧運(yùn)會捐贈例1：為上海世博捐一個帳篷，成本50，價格100.借：營業(yè)外支出 117 貸：收入 100 稅 17月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：成本 50 貸：產(chǎn)成品 50財(cái)政部：借:營業(yè)外支出 貸：產(chǎn)成品 50 稅 注：可以走收入，也可走產(chǎn)成品，按成本計(jì)算稅金，并在企業(yè)所得稅的附表中調(diào)對所得稅。計(jì)稅依據(jù)大多情況一樣，不一樣的三種情形 以物易物 償債 投資 注：增值稅用平均價格；消費(fèi)稅用費(fèi)加權(quán)平均價，而是最高價格。 煙葉不管多少錢都按10%補(bǔ)貼（即使實(shí)際給500也加1000）； 煙葉稅20%（10000+10000*10%+11000*20%）*13%=1716(進(jìn)項(xiàng)稅) 實(shí)際收購價=收購金額+應(yīng)納稅額原材料 增值稅進(jìn) 銀行存款買 1716 25500 175500 1320011484 237840 237840 55500賣 收入 營業(yè)稅及附加 消費(fèi)稅 150000 55500 55500 55500賬戶：借：原材料 11484 應(yīng)稅增（進(jìn)） 1716 貸：銀行存款 13200借：銀行存款 175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)稅增（銷） 25500借：應(yīng)稅增 237840 貸：銀行存款 237840 借：營業(yè)稅金及附加 55500 貸：應(yīng)稅消 55500 借：應(yīng)稅消 55500 貸：銀行存款 55500注：每一支煙定額稅3厘；每一條煙定額稅6角。 即 17500為乙類：36%調(diào)撥價：環(huán)節(jié)二煙廠賣給煙草公司的價為計(jì)稅價格的應(yīng)交消費(fèi)稅款： 例：買2萬的一箱煙出廠納稅20000 *56% +150 * 1 不含稅收入*稅率+數(shù)量*單位稅額 從價稅 從量稅 注：統(tǒng)一單位； 不允許生產(chǎn)出廠價高于800元。1高檔手表（1只1萬以上）；出廠：9000 賣價：11000 （以出廠價為準(zhǔn)）1游艇；1一次性木筷；（各種規(guī)格，包括還未打磨的）1實(shí)木地板；（素板、復(fù)合地板）。 資源稅三 煙絲 卷煙 交消費(fèi)稅； 煙葉 酒精 單獨(dú)征：5% 白酒 糧食白酒 稅率高 薯類白酒 （買酒精勾兌酒要納稅檢查）； 黃酒 啤酒（大麥） 其它酒（果酒）化妝品（或成套化轉(zhuǎn)品）：單獨(dú)護(hù)膚品交增值稅，而成套化妝品交消費(fèi)稅。 長線產(chǎn)品：高稅控制 短線產(chǎn)品：低稅控制二、 消費(fèi)稅納稅人 只要從事14種產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)（銷售）進(jìn)口。 發(fā)出商品不交稅 賒銷貨物 分期收款方式銷售貨物 委托他人代銷 會計(jì)賬戶： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 遞延稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)收賬款 貸：收入 稅繳稅期限 郵寄方式以郵戳為準(zhǔn)； 網(wǎng)上支付以水務(wù)局收到為準(zhǔn)。 會計(jì)認(rèn)定的收入： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 管理權(quán)轉(zhuǎn)移 風(fēng)險轉(zhuǎn)移 利益回流 收入成本配比 托收承付，最低10萬起。 借：銀行存款 不再交所得稅是損益非所得。如：山東 出口廣東（離岸） 收稅 退稅 矛盾