我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國(guó)際協(xié)調(diào)(參考版)
2025-07-17 21:32本頁(yè)面
【正文】 11 / 11?！ v史已步入了2005年,我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展面臨新形勢(shì)和新任務(wù)。應(yīng)當(dāng)以各種方式教育培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)信息使用者,包括在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供更多的指南,以及通過(guò)大專院校修改會(huì)計(jì)教材、修改會(huì)計(jì)考試指引和國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行輪訓(xùn)等方式,使新的會(huì)計(jì)理念深入人心?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)已引起我國(guó)企業(yè)的高度關(guān)注,并以各種方式來(lái)表達(dá)意見(jiàn)。在此期間,應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的提議召開(kāi)了由境外、境內(nèi)上市公司參加的座談會(huì)。例如,可派員參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程、對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn)等,并為制定我國(guó)相應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做好準(zhǔn)備。在制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分的協(xié)調(diào),如果新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞叫抻啲F(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)階段我們無(wú)需評(píng)論制度和準(zhǔn)則的關(guān)系或者優(yōu)劣,而應(yīng)當(dāng)把采取靈活多樣的方式以解決目前的實(shí)際問(wèn)題作為主要目標(biāo)。(3)采用多種方式規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(2)集中社會(huì)各界力量。例如,對(duì)衍生金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不夠熟悉會(huì)因此帶來(lái)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)處理方法的不理解。研究和制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是長(zhǎng)期而艱苦的工作,不僅要研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景、每一準(zhǔn)則的內(nèi)含、具體會(huì)計(jì)處理方法及其發(fā)展方向,而且要研究我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性等內(nèi)容,需進(jìn)行大量的調(diào)查研究和仔細(xì)分析的工作?！ 榱藢?shí)現(xiàn)上述策略,提出如下建議: (一)正確理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有其特殊的背景和意義,正確理解和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架、每項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)含以及背景,這有助于我們更好地進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào),也有助于我們更好地建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)與英、美等國(guó)家不同,按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求還包括具體的會(huì)計(jì)核算程序和方法。會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則只能規(guī)范一般的交易事項(xiàng),對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的交易事項(xiàng)不可能完全通過(guò)會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則全部予以規(guī)范,為此在規(guī)范一般交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項(xiàng),并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分,這也是符合國(guó)際慣例的。例如,企業(yè)合并、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理,可以先在上述類型企業(yè)中試點(diǎn)待條件成熟時(shí)再行推廣。在國(guó)外也對(duì)不同企業(yè)采取不同的策略,例如歐盟僅要求上市公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)編制、美國(guó)要求公眾公司按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首先在股份有限公司實(shí)施,并逐漸擴(kuò)大實(shí)施范圍。二十世紀(jì)九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對(duì)待的方法?！ ?duì)于短期內(nèi)無(wú)法協(xié)調(diào)一致的差異,可以通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)協(xié)調(diào),尋求解決的途徑。例如,我國(guó)規(guī)定借款費(fèi)用允許資本化的范圍僅為固定資產(chǎn)上的專門借款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn),而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包括固定資產(chǎn),還包括其他需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)或者建造的資產(chǎn)。又如,我國(guó)特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。例如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中強(qiáng)調(diào),財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)公允地反映一個(gè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)引起誤導(dǎo)或者與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的規(guī)定,而采用其他可以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)目的的會(huì)計(jì)處理?！ ０凑諊?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則,因該部分費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生因而不應(yīng)計(jì)人當(dāng)期成本也不能確認(rèn)為負(fù)債。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,該部分職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金原則上應(yīng)視為對(duì)職工的工資薪金等類似支出,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的成本、費(fèi)用。 (2)因我國(guó)某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。又如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并采用購(gòu)買法處理但未規(guī)范共同控制下的企業(yè)合并,而我國(guó)大量的企業(yè)合并發(fā)生在共同控制的情況下,在規(guī)范企業(yè)合并企業(yè)處理時(shí),可以考慮針對(duì)共同控制下和非共同控制下的企業(yè)合并分別處理的辦法,對(duì)于非共同控制下的企業(yè)合并采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的處理方法,對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并則采取另外的處理方法,并將我們針對(duì)共同控制下的企業(yè)合并的處理原則提交國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)?？紤]到我國(guó)特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系造成國(guó)家控制的企業(yè)眾多、國(guó)有企業(yè)之間的交易也頻繁發(fā)生,如果均要求披露不符合成本效益原則。包括以下幾個(gè)方面: (1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)與我國(guó)環(huán)境具有較大區(qū)別所形成的差異。例如,對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制,我國(guó)規(guī)定按直接法和間接法同時(shí)編制,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在兩種方法中選擇一種。例如,對(duì)于金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有專門的規(guī)范,而我國(guó)沒(méi)有作出專門的規(guī)定。例如,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)借款費(fèi)用的處理原則,對(duì)于專門借款的借款費(fèi)用全部資本化,我國(guó)規(guī)定專門借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)實(shí)際支出掛鉤計(jì)算確定可資本化的金額。例如,存貨發(fā)出成本的確定對(duì)于個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確,使發(fā)出存貨成本方法可選擇余地較大。例如,我國(guó)規(guī)定低值易耗品和包裝物可以采用一次或分次攤銷的方法,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用了一致的會(huì)計(jì)處理原則,對(duì)低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。又如,關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則修訂前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其相同,但修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這一披
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