我國會計標準建設(shè)與國際協(xié)調(diào)(參考版)
2025-07-17 21:32本頁面
【正文】 11 / 11?！ v史已步入了2005年,我國會計標準的發(fā)展面臨新形勢和新任務(wù)。應(yīng)當以各種方式教育培訓會計人員、注冊會計師和會計信息使用者,包括在制定會計標準時提供更多的指南,以及通過大專院校修改會計教材、修改會計考試指引和國家會計學院進行輪訓等方式,使新的會計理念深入人心?？梢?會計國際協(xié)調(diào)已引起我國企業(yè)的高度關(guān)注,并以各種方式來表達意見。在此期間,應(yīng)國際會計準則理事會的提議召開了由境外、境內(nèi)上市公司參加的座談會。例如,可派員參加國際會計準則的制定過程、對國際會計準則委員會發(fā)布的征求意見稿提出意見等,并為制定我國相應(yīng)的會計標準做好準備。在制定新的會計標準時應(yīng)當與現(xiàn)有會計標準進行充分的協(xié)調(diào),如果新的會計標準與現(xiàn)有會計標準不一致的應(yīng)當以適當?shù)姆绞叫抻啲F(xiàn)有會計標準。在現(xiàn)階段我們無需評論制度和準則的關(guān)系或者優(yōu)劣,而應(yīng)當把采取靈活多樣的方式以解決目前的實際問題作為主要目標。(3)采用多種方式規(guī)范會計標準。(2)集中社會各界力量。例如,對衍生金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不夠熟悉會因此帶來對相關(guān)會計概念、會計處理方法的不理解。研究和制定會計標準是長期而艱苦的工作,不僅要研究國際會計準則的背景、每一準則的內(nèi)含、具體會計處理方法及其發(fā)展方向,而且要研究我國的現(xiàn)實狀況以及會計標準的適應(yīng)性等內(nèi)容,需進行大量的調(diào)查研究和仔細分析的工作?！ 榱藢崿F(xiàn)上述策略,提出如下建議: (一)正確理解國際會計準則 國際會計準則的制定有其特殊的背景和意義,正確理解和研究國際會計準則的整體框架、每項準則的內(nèi)含以及背景,這有助于我們更好地進行國際協(xié)調(diào),也有助于我們更好地建設(shè)我國的會計標準體系。我國與英、美等國家不同,按照我國《會計法》的規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度,而國家統(tǒng)一的會計制度中不僅包括財務(wù)報告的列報要求還包括具體的會計核算程序和方法。會計制度或者準則只能規(guī)范一般的交易事項,對于具有行業(yè)特點的交易事項不可能完全通過會計制度或者準則全部予以規(guī)范,為此在規(guī)范一般交易事項的會計處理的同時應(yīng)當考慮特殊行業(yè)的特殊交易事項,并以特殊的方式予以體現(xiàn),形成國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分,這也是符合國際慣例的。例如,企業(yè)合并、衍生金融工具的會計處理,可以先在上述類型企業(yè)中試點待條件成熟時再行推廣。在國外也對不同企業(yè)采取不同的策略,例如歐盟僅要求上市公司在合并會計報表中按照國際會計準則的標準編制、美國要求公眾公司按照美國財務(wù)會計準則標準編制財務(wù)報告等。部分具體會計準則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實施,而《企業(yè)會計制度》首先在股份有限公司實施,并逐漸擴大實施范圍。二十世紀九十年代初境內(nèi)企業(yè)到香港上市,也采取了會計標準區(qū)別對待的方法?！ τ诙唐趦?nèi)無法協(xié)調(diào)一致的差異,可以通過與國際會計準則理事會協(xié)調(diào),尋求解決的途徑。例如,我國規(guī)定借款費用允許資本化的范圍僅為固定資產(chǎn)上的專門借款和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn),而國際會計準則不僅包括固定資產(chǎn),還包括其他需要經(jīng)過相當長時間生產(chǎn)或者建造的資產(chǎn)。又如,我國特有的土地管理辦法,使得土地不能作為投資處理。例如,國際會計準則有關(guān)財務(wù)報表的列報中強調(diào),財務(wù)報表應(yīng)當公允地反映一個實體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,如果按照國際會計準則及其解釋進行會計處理會引起誤導或者與財務(wù)報表的目標發(fā)生沖突,企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的規(guī)定,而采用其他可以實現(xiàn)公允列報目的的會計處理?！ ?。按照國際會計準則的原則,因該部分費用并未實際發(fā)生因而不應(yīng)計人當期成本也不能確認為負債。按照國際會計準則的規(guī)定,該部分職工獎勵及福利基金原則上應(yīng)視為對職工的工資薪金等類似支出,計入發(fā)生當期的成本、費用?！ ?2)因我國某些法律法規(guī)規(guī)定而產(chǎn)生的會計處理與國際會計準則的差異。又如,國際會計準則對企業(yè)合并采用購買法處理但未規(guī)范共同控制下的企業(yè)合并,而我國大量的企業(yè)合并發(fā)生在共同控制的情況下,在規(guī)范企業(yè)合并企業(yè)處理時,可以考慮針對共同控制下和非共同控制下的企業(yè)合并分別處理的辦法,對于非共同控制下的企業(yè)合并采用與國際會計準則相同的處理方法,對于共同控制下的企業(yè)合并則采取另外的處理方法,并將我們針對共同控制下的企業(yè)合并的處理原則提交國際會計準則委員會進行國際協(xié)調(diào)?？紤]到我國特殊的產(chǎn)權(quán)關(guān)系造成國家控制的企業(yè)眾多、國有企業(yè)之間的交易也頻繁發(fā)生,如果均要求披露不符合成本效益原則。包括以下幾個方面: (1)國際會計準則的標準與我國環(huán)境具有較大區(qū)別所形成的差異。例如,對于現(xiàn)金流量表的編制,我國規(guī)定按直接法和間接法同時編制,而國際會計準則允許在兩種方法中選擇一種。例如,對于金融工具的確認、計量和披露,國際會計準則已有專門的規(guī)范,而我國沒有作出專門的規(guī)定。例如,按照國際會計準則有關(guān)借款費用的處理原則,對于專門借款的借款費用全部資本化,我國規(guī)定專門借款的借款費用應(yīng)當與資產(chǎn)實際支出掛鉤計算確定可資本化的金額。例如,存貨發(fā)出成本的確定對于個別計價法、加權(quán)平均法的應(yīng)用前提不夠明確,使發(fā)出存貨成本方法可選擇余地較大。例如,我國規(guī)定低值易耗品和包裝物可以采用一次或分次攤銷的方法,而國際會計準則對于所有的存貨、固定資產(chǎn)都采用了一致的會計處理原則,對低值易耗品和包裝物未作特殊規(guī)定。又如,關(guān)聯(lián)方披露準則修訂前的國際會計準則要求披露關(guān)聯(lián)交易的定價政策,我國會計標準與其相同,但修訂后的國際會計準則取消了這一披
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