工作底稿法編制現(xiàn)金流量表(參考版)
2025-07-03 19:42本頁面
【正文】 在日常的業(yè)務(wù)發(fā)生時，可提前有計劃地進行歸類匯總，從而在年底編制現(xiàn)金流量表時能直接從平時匯總的數(shù)據(jù)中提取，確保數(shù)據(jù)的準確定，同時也能降低工作量。這種方法簡單易行，易于掌握，適于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多及實行了會計電算化的企業(yè)。易于理解，便于操作。（3）分析填列法：該方法同樣是根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表和相關(guān)賬戶的記錄來編制。和工作底稿法的處理稍微不同的是T型張護法通過編制各科目的T型賬戶及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T型賬戶來歸集各項目的現(xiàn)金流量。編制過程中很容易發(fā)生遺漏、重復(fù)，所花費成本巨大。但其缺點是編制時所需工作量過大，我們在實際的編制過程中發(fā)覺：在編制調(diào)整分錄時，既涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，也包括不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的調(diào)整分錄。表310 資產(chǎn)負債表資 產(chǎn)年初余額期末余額負債及所有者權(quán)益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金2812600020402244短期借款60000001000000交易性金融資產(chǎn)3000002100000交易性金融負債00應(yīng)收票據(jù)4920000686000應(yīng)付票據(jù)40000002000000應(yīng)收賬款798200013964000應(yīng)付賬款1909600019096000預(yù)付賬款20000002000000預(yù)收賬款00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬22000003600000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費7320001503344其他應(yīng)收款61000006100000應(yīng)付利息00存貨5160000051654000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款10000001000000其他流動資產(chǎn)00一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00流動資產(chǎn)合計10102800096906244其他流動負債2000000020000000非流動資產(chǎn)流動負債合計5302800048194344可供出售金融資產(chǎn)00非流動負債持有至到期投資00長期借款1200000012000000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資50000005000000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項應(yīng)付款00固定資產(chǎn)1600000038020000預(yù)計負債00在建工程3000000010560000遞延所得負債00工程物資03000000其他非流動負債固定資產(chǎn)清理00非流動負債合計1200000012000000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負債合計6502800060801480油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)1200000010800000實收資本100000000100000000開發(fā)支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積20000002524190遞延所得稅資產(chǎn)0150000未分配利潤10000005717710其他非流動資產(chǎn)40000004000000非流動資產(chǎn)合計6700000071530000所有者權(quán)益合計103000000108241900資產(chǎn)總計168028000168436244負債和所有者權(quán)益合計168028000168436244注：“應(yīng)收賬款”科目的年末余額為7000000元，“壞賬準備”科目的期末余額為18000元。下表為根據(jù)2009年度所發(fā)生的經(jīng)紀業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負債表和利潤表。（4） 以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付辦公費用3萬元。（2） 銷售商品收入220萬元，款未收。因此，計提的減值準備不僅對原“管理費用”調(diào)整分錄形成的“其他付現(xiàn)”構(gòu)成影響，對“銷售收現(xiàn)”與“購貨付現(xiàn)”本身也構(gòu)成了影響。當(dāng)期的資產(chǎn)負債表是只列示資產(chǎn)凈值的，“還賬準備”、“存貨跌價準備”均不在資產(chǎn)負債表列示，只在資產(chǎn)減值明細列示。主要調(diào)整分錄形式：（1）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“項目。（3） 出售固定資產(chǎn)一臺，原值5萬元，已提折舊1萬元?！纠?4】A企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期初余額為26萬元，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品一批，取得收入220萬元，款項已存銀行。34 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營活動項目的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)貼現(xiàn)息）借：財務(wù)費用 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金調(diào)整分錄說明：它是對調(diào)整類型一的轉(zhuǎn)回業(yè)務(wù)。表32 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于“現(xiàn)金”的調(diào)整賬簿對應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：銀行存款/現(xiàn)金等 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量項目） 貸：投資收益/營業(yè)外收入等借：投資收益/營業(yè)外支出等 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：投資收益/營業(yè)外收入等 貸：投資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）借：財務(wù)費用 貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：財務(wù)費用 貸：籌資活動現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項目）（2） 非經(jīng)營活動收支對應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營活動項目的，調(diào)整分錄按原對應(yīng)關(guān)系形式編制。對這類項目的調(diào)整不能只看報表數(shù)字，主要是查看這些項目的賬簿記錄，才能根據(jù)其原對應(yīng)關(guān)系進行不同的調(diào)整。借：管理費用/營業(yè)費用（報表發(fā)生數(shù)）貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出（報表發(fā)生數(shù)）【例33】A企業(yè)發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1） 用現(xiàn)金購買辦公文具3萬元，（2） 計提壞賬準備5萬元根據(jù)上述資料，編制調(diào)整分錄：“管理費用”，計提壞賬準備5萬元借：管理費用 85000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 85000借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 50000 貸:壞賬準備 50000經(jīng)兩次調(diào)整后，“其他付現(xiàn)”為35000元調(diào)整分錄類型4：將非經(jīng)營活動收支調(diào)整為相關(guān)投資籌資活動項目非經(jīng)營活動收支是指由投資活動、籌資活動引起的收益、費用和損失。也就是說，將經(jīng)營活動的期間費用（如“管理費用”、“營業(yè)費用”等），首先全部調(diào)整為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出”；以后對屬于非付現(xiàn)的期間費用再做轉(zhuǎn)回的處理。如“管理費用”，可能是支付現(xiàn)金形成；可能是計提固定資產(chǎn)折舊形成；也可能是計提還賬準備形成等等，但編制調(diào)整分錄時，由于是按報表數(shù)據(jù)進行調(diào)整，所以先對應(yīng)“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——其他現(xiàn)金支出”，即視為全部以“現(xiàn)金”開支。調(diào)整分錄類型3：將經(jīng)營活動費用調(diào)整為“其他付現(xiàn)”該類型是指將“管理費用”、“營業(yè)費用”調(diào)整為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出”項目。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤表：“主營業(yè)務(wù)成本”項目 360萬元資產(chǎn)負債表：“存貨”項目 期初余額150萬元，期末余額130萬元（150+260+80360=130）“應(yīng)付賬款”項目 期初余額80萬元，期末余額20萬元“應(yīng)付票據(jù)”項目 期初余額0萬元，期末余額80萬元編制調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 3600000應(yīng)付賬款
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