【正文】 600000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3200000 應(yīng)付票據(jù) 800000 存貨 200000上述調(diào)整只是一種初步的調(diào)整，在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，還會(huì)涉及銷售稅金、進(jìn)項(xiàng)稅的支出也應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；報(bào)表中并非所有的應(yīng)付項(xiàng)目減少均會(huì)支出購(gòu)貨款；同理，并非所有的應(yīng)付款增加都是商品、材料的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)引起的。（4） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本360萬(wàn)元。（2） 另購(gòu)入原材料80萬(wàn)元，以商業(yè)票據(jù)結(jié)算。調(diào)整分錄類型2：將營(yíng)業(yè)成本調(diào)整為“購(gòu)貨付現(xiàn)”該類型是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。調(diào)整分錄思路如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（通過(guò)借貸平衡倒擠）借或貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（期初期末變動(dòng)差額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（利潤(rùn)表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入（經(jīng)營(yíng)收入部分）【例31】A企業(yè)“應(yīng)收賬款”期初余額100萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 銷售商品取得收入1200萬(wàn)元，款已收；（2） 發(fā)出商品一批200萬(wàn)元，款未收。（3）調(diào)整分錄編制的先后順序先按利潤(rùn)表各項(xiàng)目進(jìn)行編制分析調(diào)整分錄；編制完利潤(rùn)表項(xiàng)目，接下來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金項(xiàng)目。如果其結(jié)果為零，說(shuō)明該項(xiàng)目已經(jīng)在前面調(diào)整分錄中調(diào)平了，就不需要再做調(diào)整了。如果其計(jì)算結(jié)果為零，說(shuō)明該項(xiàng)目不需要進(jìn)行調(diào)整。（2）調(diào)整分錄接待金額的計(jì)算在對(duì)調(diào)整分錄的編制過(guò)程中，當(dāng)對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其借貸金額一般直接來(lái)源于本期數(shù)。工作底稿法編制現(xiàn)金流量表一、 具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過(guò)入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表二、調(diào)整分錄的編制（1）調(diào)整分錄借貸方向的確定現(xiàn)金流入時(shí)借記現(xiàn)金流入類項(xiàng)目，現(xiàn)金流出時(shí)應(yīng)貸記現(xiàn)金流出類項(xiàng)目；收入類項(xiàng)目應(yīng)貸，成本費(fèi)用類項(xiàng)目應(yīng)借；資產(chǎn)類項(xiàng)目本期增加應(yīng)借，本期減少應(yīng)貸；權(quán)益類項(xiàng)目本期增加應(yīng)貸，本期減少應(yīng)借；取賬中解放發(fā)生額應(yīng)借，取貸方發(fā)生額應(yīng)貸?？傊?，調(diào)整分錄有關(guān)項(xiàng)目的借貸方向一般應(yīng)該與各類性質(zhì)賬戶的記賬方向一致。但具體可以分為以下三類：① 資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目調(diào)整分錄金額來(lái)源于相應(yīng)項(xiàng)目（或會(huì)計(jì)賬簿）期末與期初差數(shù)。② 由于在調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目同時(shí)已經(jīng)做了調(diào)整，所以，在調(diào)整這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，調(diào)整分錄的金額應(yīng)該為相應(yīng)項(xiàng)目期末與期初差數(shù)減去已調(diào)整數(shù)。③ 同理，由于在調(diào)整前面的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，后面的有些項(xiàng)目也同時(shí)作了局部調(diào)整，所以在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行最后調(diào)整時(shí)，調(diào)整分錄金額為相應(yīng)項(xiàng)目或會(huì)計(jì)賬簿剩余未調(diào)整數(shù)，需要借助相關(guān)賬簿資料，查找或計(jì)算尚未調(diào)整數(shù)。三、調(diào)整分錄的主要類型調(diào)整分錄類型1：將營(yíng)業(yè)收入調(diào)整為“銷售收現(xiàn)”該類型是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”（材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等），記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。另收回前期應(yīng)收款60萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目1400萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 期初100萬(wàn)元，期末240萬(wàn)元調(diào)整分錄：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 12600000應(yīng)收賬款 1400000（24000001000000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000000上述的調(diào)整分錄只是初步的調(diào)整，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，還會(huì)涉及銷售稅金、銷項(xiàng)稅的收入也應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；并非所有的應(yīng)收賬款減少均會(huì)收入貸款；也并非所有的應(yīng)收款的增加都是銷售業(yè)務(wù)引起的，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的形成還要結(jié)合其他類型的調(diào)整才能完成。調(diào)整分錄思路如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（利潤(rùn)表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)支出部分）借或貸：存貨/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款（期初期末變動(dòng)差額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（通過(guò)接待平衡倒擠）【例32】A企業(yè)“存貨”項(xiàng)目期初余額為150萬(wàn)元、“應(yīng)付賬款”期初余額為80萬(wàn)元，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1） 購(gòu)入原材料260萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬方式支付。（3） 支付上期材料款60萬(wàn)元。編制相關(guān)的調(diào)整分錄。因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的形成有時(shí)也需經(jīng)過(guò)幾步的調(diào)整才能完成。因?yàn)槲覀兪遣捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)費(fèi)用的，而現(xiàn)金流量表項(xiàng)目是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，因此兩者往往不一致。以后對(duì)非付現(xiàn)的“管理費(fèi)用”再?zèng)_轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——其他現(xiàn)金支出”。調(diào)整分錄思路如下：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的期間費(fèi)用全部假定為付現(xiàn)費(fèi)用作出調(diào)整。在利潤(rùn)表中主要是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外收支”等項(xiàng)目。調(diào)整的類型有以下三種：（1） 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于“現(xiàn)金”的，應(yīng)調(diào)整為“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”或“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”的相應(yīng)項(xiàng)目。33 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款等借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（3） 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的，編制將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)回的調(diào)整分錄。在類型一時(shí)，將全部的應(yīng)收票據(jù)減少均假定為收回銷售款調(diào)整，而從財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系中得知，貼現(xiàn)息是未能收回銷售款的部分，因此作轉(zhuǎn)回處理。（2） 將賬面余額20萬(wàn)元的票據(jù)貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)凈值19萬(wàn)元，發(fā)生貼現(xiàn)利息1萬(wàn)元。調(diào)整分錄：調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200000 應(yīng)收票據(jù) 200000調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 10000調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入“借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所受到的現(xiàn)金凈額 42000累計(jì)折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 50000 營(yíng)業(yè)外收入 2000調(diào)整分錄類型5：將稅利按原轉(zhuǎn)賬形式調(diào)整該調(diào)整類型是指將利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“、”所得稅“、”凈利潤(rùn)“等項(xiàng)目均以報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，以原轉(zhuǎn)賬分錄為模式作出調(diào)整分錄。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)