【正文】 46 / 227指標(biāo) 5—1通過當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與計提的營業(yè)稅之間的對比。如果=1，報表附注中對“無形資產(chǎn)”的披露中，沒有本期轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的情況，應(yīng)計提稅金與實(shí)際計提稅金可能一致 ；否則又涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅問題。利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入” 　 　 　 本年 上年 　 加上:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認(rèn)的收入*5% 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 報表附注中應(yīng)交稅金中本期應(yīng)交營業(yè)稅 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　比率=確認(rèn)的收入*5% / 報表附注中應(yīng)交稅金中本期應(yīng)交營業(yè)稅 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于指標(biāo) 3 中1 的情況如果1，少計提稅金，同時檢查報表附注中對“無形資產(chǎn)”的披露，是否有本期轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，如果有則需要企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓合同。③、以上不是，則需要進(jìn)一步核對企業(yè)的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。①、如果企業(yè)發(fā)生收回前期核銷的壞帳損失，可能帳務(wù)處理與實(shí)際一致，但企業(yè)所得稅可能少記收入。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務(wù)處理可能與實(shí)際一致。③、通過報表附注“應(yīng)收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計提的壞帳準(zhǔn)備，可能涉及到企業(yè)所得稅問題。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細(xì)，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問題。如果=1，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)等于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。如果沒有視同銷售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。可能涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅問題。如是房地產(chǎn)企業(yè)也可以通過企業(yè)提供的辦公地點(diǎn)來分析。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉(zhuǎn)入行為發(fā)生。如果1，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)大于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。指標(biāo) 32通過利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，分析當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)與實(shí)際收到現(xiàn)金的差異。如果企業(yè)有捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為發(fā)生，則44 / 227該指標(biāo)不能確定。涉及到企業(yè)所得稅檢查。⑵、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額等于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。如果企業(yè)沒有收回以前年度已計提的壞帳準(zhǔn)備，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。如果1，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)小于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。同時注意營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的檢查。注意是否企業(yè)直接將成本轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，可能涉及到企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。⑶、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額小于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 金額。⑵、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額等于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 金額。但可能涉及到企業(yè)所得稅問題。⑴、當(dāng)期發(fā)生未收回的“應(yīng)收帳款”金額大于當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”金額。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務(wù)處理存在疑點(diǎn)。③、通過報表附注“應(yīng)收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計提的壞帳準(zhǔn)備，可能涉及到企業(yè)所得稅問題。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細(xì)，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項(xiàng)，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉(zhuǎn)入行為發(fā)生?？赡苓€涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等。①、如果有收回以前年度已計提的壞帳準(zhǔn)備，該指標(biāo)不能確定，但可能涉及到企業(yè)所得稅問題。如果1，即表示該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入數(shù)大于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。本年度 上年度利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入” 　 　 　 　 　 　 加上:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 加上:其他應(yīng)付帳款定金 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認(rèn)的收入 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 加上:現(xiàn)金流量表中“收到的租金” 　 　 　 　 　 　收到的經(jīng)營收入 　 　 比率=確認(rèn)的收入 / 收到的經(jīng)營收入 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于:房地產(chǎn)企業(yè)，但應(yīng)收帳款按會計制度確認(rèn)收入。四、收入費(fèi)用指標(biāo)混淆費(fèi)用期間、固定資產(chǎn)改造，采用指標(biāo) 11指標(biāo) 112。二、當(dāng)收入指標(biāo) 31營業(yè)稅：按會計確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 51； 按稅法確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 51；城建稅：內(nèi)資企業(yè)，按會計確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 132； 內(nèi)資企業(yè)，按稅法確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 133；教育費(fèi)附加：內(nèi)資企業(yè)，按會計確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 142； 內(nèi)資企業(yè)，按稅法確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 143；企業(yè)所得稅：純益率征收，按會計確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 152；純益率征收，按稅法確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 153；土地增值稅：單一開發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫字樓企業(yè)，按會計確認(rèn)“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 162；單一開發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫字樓企業(yè)，按稅法確認(rèn)42 / 227“應(yīng)收帳款” ，采用指標(biāo) 163?！?本節(jié)內(nèi)所涉及到的指標(biāo)內(nèi)容與具體運(yùn)用見附件一。（九）評估指標(biāo)特點(diǎn)有科學(xué)依據(jù)，指標(biāo)來源于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三者與稅收的聯(lián)系；可操作性，數(shù)據(jù)主要來源于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；簡單易行，用 EXCEL表的形式完成，包含“計算公式” 、 “結(jié)果分析” 、 “涉及重點(diǎn)檢查科目” 。通過分析、論證共列示房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)有關(guān)的 10 項(xiàng)指標(biāo)，其中 6 項(xiàng)收入指標(biāo)、3 項(xiàng)成本指標(biāo)、1 項(xiàng)收入費(fèi)用指標(biāo)。涉及到企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅或房產(chǎn)稅。（6）局限性：需要配合“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳，麻煩。② 可能涉及的稅種。（4）目的：判定視同銷售的情況。（1）介紹現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。（6） 局限性：適用與商品流通企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)。② 可能涉及的稅種。38 / 227（4）目的：判定視同銷售的情況。（1）介紹“存貨”、“固定資產(chǎn)”在報表及報表附注中的反映。③ 局限性：行業(yè)折扣不容易掌握，且適用單一品種銷售。（2）比率 B：比率 A 與行業(yè)折扣對比指標(biāo)：① 模型較小比率 A 行業(yè)折扣 較大比率 A ② 目的：初步解決視同銷售、低價銷售的情況。指標(biāo) 6：（1）比率 A：收入與成本的對比：① 模型利潤表“主營業(yè)務(wù)收入” 利潤表“主營業(yè)務(wù)成本” 37 / 227② 目的：初步解決視同銷售和混亂成本期間的情況。稅法對視同銷售的規(guī)定：（1）營業(yè)稅：價格偏低、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人。靈活應(yīng)用：如果以前年度有滯納稅款的行為，應(yīng)結(jié)合審計報告的內(nèi)容，減去當(dāng)年繳納以前年度的稅款金額；可以將企業(yè)的整個銷售過程的年度情況進(jìn)行對比。36 / 227注意：當(dāng)企業(yè)有增值稅納稅項(xiàng)目時，需靈活應(yīng)用，應(yīng)從報表附注中了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“主營業(yè)務(wù)收入”營業(yè)稅應(yīng)納所得額，并帶入公式進(jìn)行計算。建立模型：（1）指標(biāo) 16：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≥1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【主營業(yè)務(wù)收入+ （預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金】*1% 3申報預(yù)繳土地增值稅（2）指標(biāo) 16163：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≤1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 — 本期收回前期核銷的壞帳準(zhǔn)備 + 當(dāng)期未收回的“應(yīng)收帳款”—當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 】* 1%申報預(yù)繳土地增值稅3京地稅地[2022]73 號《關(guān)于明確土地增值稅征收管理若干問題的通知 》規(guī)定：2022 年 1 月 1 日以后發(fā)生預(yù)繳土地增值稅稅款的行為，一律按新政策 1%的的預(yù)征率預(yù)繳稅款，包括檢查發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該預(yù)繳稅款的項(xiàng)目。35 / 227靈活應(yīng)用：如果以前年度有滯納稅款的行為，應(yīng)結(jié)合審計報告的內(nèi)容，減去當(dāng)年繳納以前年度的稅款金額；可以將企業(yè)的整個銷售過程的年度情況進(jìn)行對比。2京地稅企[1999]398 號《關(guān)于修改和完善我市企業(yè)所得稅定率征收辦法的通知 》規(guī)定：對施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從建筑安裝行業(yè)中分離出來，單獨(dú)核定純益率為 3％—5％。建立模型：（1）指標(biāo) 151：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≥1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【主營業(yè)務(wù)收入+ （預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金】* 5%*5% 2申報繳納企業(yè)所得稅（2）指標(biāo) 15153：確認(rèn)收入指標(biāo)≤1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 — 本期收回前期核銷的壞帳準(zhǔn)備 + 當(dāng)期未收回的“應(yīng)收帳款”—當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 】* 5%*5%申報繳納企業(yè)所得稅注意：當(dāng)企業(yè)有增值稅納稅項(xiàng)目時，需靈活應(yīng)用，應(yīng)從報表附注中了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“主營業(yè)務(wù)收入”營業(yè)稅應(yīng)納所得額，并帶入公式進(jìn)行計算。靈活應(yīng)用：如果以前年度有滯納稅款的行為，應(yīng)結(jié)合審計報告的內(nèi)容，減去當(dāng)年繳納以前年度的稅款金額；可以將企業(yè)的整個銷售過程的年度情況進(jìn)行對比。建立模型：（1）指標(biāo) 141：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≥1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供33 / 227勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【主營業(yè)務(wù)收入+ （預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金】* 5%*3%申報繳納教育費(fèi)附加（2）指標(biāo) 14143：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≤1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 — 本期收回前期核銷的壞帳準(zhǔn)備 + 當(dāng)期未收回的“應(yīng)收帳款”—當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 】* 5%*3%申報繳納教育費(fèi)附加注意：當(dāng)企業(yè)有增值稅納稅項(xiàng)目時，需靈活應(yīng)用，應(yīng)從報表附注中了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“主營業(yè)務(wù)收入”營業(yè)稅應(yīng)納所得額，并帶入公式進(jìn)行計算。靈活應(yīng)用：如果以前年度有滯納稅款的行為，應(yīng)結(jié)合審計報告的內(nèi)容，減去當(dāng)年繳納以前年度的稅款金額；可以將企業(yè)的整個銷售過程的年度情況進(jìn)行對比。32 / 227申報繳納城建稅（2）　指標(biāo) 13133：確認(rèn)收入指標(biāo) 3≤1 的情況，即確認(rèn)收入大于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”【銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 — 本期收回前期核銷的壞帳準(zhǔn)備 + 當(dāng)期未收回的“應(yīng)收帳款”—當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款” 】* 5%*7%申報繳納城建稅注意：當(dāng)企業(yè)有增值稅納稅項(xiàng)目時，需靈活應(yīng)用，應(yīng)從報表附注中了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“主營業(yè)務(wù)收入”營業(yè)稅應(yīng)納所得額，并帶入公式進(jìn)行計算。（三）城建稅指標(biāo)目的：通過指標(biāo) 3分析后，選取金額較大的數(shù)和申報繳納的城建稅對比，初步核實(shí)內(nèi)資企業(yè)城建稅繳納的情況。該指標(biāo)仍然不能解決的問題：將產(chǎn)品用于捐贈、廣告、樣品、職工福利、抵償債務(wù)以及其他換取非貨幣資產(chǎn)的情形。+本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+本期收到前期的應(yīng)收帳款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收帳款—本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞帳損失30 / 227（二）營業(yè)稅指標(biāo)：目的：通過指標(biāo) 3分析后，選取金額較大的數(shù)和申報繳納的營業(yè)稅對比，初步核實(shí)營業(yè)稅繳納的情況。靈活應(yīng)用：如果“定金”直接記入預(yù)收帳款，則沒有“其他應(yīng)付款定金” ；可以將企業(yè)的整個銷售過程的年度情況進(jìn)行對比。⑶　可能涉及需要進(jìn)一步核實(shí)的情況。對比結(jié)果，反映：⑴　可能存在的問題。完整模型：主營業(yè)務(wù)收入 +（預(yù)收帳款期末余額 — 預(yù)收帳款期初余額）+ 其他應(yīng)付帳款——定金29 / 227銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金建立房地產(chǎn)收入指標(biāo) 3指標(biāo) 32，如下：① 指標(biāo) 31，按會計制度確認(rèn)收入，即當(dāng)期收到前期發(fā)生的“應(yīng)收帳款”，在前期已確認(rèn)收入。（一）收入指標(biāo)收入的確認(rèn)，涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等等，是房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)最為關(guān)心的問題。利潤表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤（虧損）的情況；報表附注是披露有助于理解、分析會計報表的需要說明的事項(xiàng)。綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注可以作為評估數(shù)據(jù)的來源。納稅人通常提供、披露的是審計報告或財務(wù)報表，審計報告和財務(wù)報表都附有注冊會計師簽字。財務(wù)會計報表間數(shù)據(jù)有相互制約關(guān)系。在評估環(huán)節(jié)可能解決的問題：① 營業(yè)稅：欠繳、視同銷售；② 企業(yè)所得稅：欠繳、視同銷售、費(fèi)用混列期間；③ 個人所得稅：產(chǎn)品視同銷售④ 城市房地產(chǎn)稅或房產(chǎn)稅：房產(chǎn)自用 《征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，保送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況需要要求納稅人報送的其他納稅資料。營業(yè)稅：欠繳、視同銷售，混淆收入科目，混淆稅目；企業(yè)所得稅：欠繳、視同銷售、費(fèi)用超標(biāo)、費(fèi)用混列期間，混淆收入科目；26 / 227個人所得稅：報銷發(fā)票、產(chǎn)品視同銷售；城市房地產(chǎn)稅或房產(chǎn)稅：房產(chǎn)自用、房產(chǎn)長期掛帳、未按規(guī)定記入房產(chǎn)。 涉稅