論新稅法與新準則會計要素處理的差異(參考版)
2025-07-01 20:39本頁面
【正文】 與之相伴隨的是會計理念的全面更新，原有的會計從業(yè)思維將逐漸退出歷史舞臺，新思維引導新行為，新準則也必將成為我國會計工作領域的一個重要轉(zhuǎn)折點。市場規(guī)則的國際化進程不可逆轉(zhuǎn)，企業(yè)自身也要注重對國際會計準則的學習和理解，同時結(jié)合我國現(xiàn)實的會計環(huán)境做出具體的分析和判斷，切實完善會計信息，進而迎頭趕上國際會計準則趨同的時代潮流。顯然，政府的期望值已經(jīng)傾向于從長遠利益導向角度予以調(diào)和，“裁判員”的角色定位漸趨明朗。我們應該注意到，這一指導方針自始至終貫穿于市場規(guī)則之中?！ ?．3 其內(nèi)在理念隱含著我國會計領域宏觀調(diào)控職能的進一步轉(zhuǎn)變 會計準則在很大程度上體現(xiàn)了政府意志，它不僅在微觀領域影響會計行為，而且在經(jīng)濟格局當中也具有一定的宏觀效應。為減少主觀隨意性，新準則要求類似的職業(yè)判斷須有合理的證據(jù)，以說明預期未來的所得稅利益將會實現(xiàn)，在暫時性差額的轉(zhuǎn)銷期間內(nèi)，將有足夠的應稅所得；同時，對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應在每一資產(chǎn)負債表日重新估價，如果不符合確認標準，即預計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的，應將預計不能實現(xiàn)的部分立即確認為本期所得稅費用。/P p 3．2 新準則的全面實施可以降低職業(yè)判斷失誤的負面影響 所得稅準則關于遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認體系，充分體現(xiàn)了謹慎性原則，減少了會計人員在實際操作中的主觀臆斷成分，為更加規(guī)范、具體地確認企業(yè)的資產(chǎn)和負債提供了必要的依據(jù)。上市公司尚且如此，非上市公司的情形更不容樂觀，因此，國內(nèi)企業(yè)尚缺乏技術操作經(jīng)驗。但實際操作必須在現(xiàn)實約束條件下進行，納稅影響會計法的復雜程度，以及對配套會計環(huán)境的要求遠遠高于應付稅款法，企業(yè)會計工作將隨之作出重大調(diào)整?！ ?．1 納稅影響會計法的推行是對我國上市公司的一大考驗 以往的所得稅會計核算中，企業(yè)對所得稅核算會計方法選擇的余地很大，既可以選用應付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法；而新準則規(guī)定只能采用納稅納稅影響會計法。同舊準則相比，新準則增強了財務報表列示的明細度，增加了會計信息的透明度，有助于企業(yè)財務決策效能的進一步提高，也有利于財務報告使用者做出更好的理解和判斷。這種做法與國際會計準則相符。這種處理方法，一般稱之為當期確認法。 我國舊的《企業(yè)會計制度》并未將經(jīng)營虧損所產(chǎn)生的可抵扣時間性差異視為一項所得稅收益，企業(yè)在發(fā)生的當期無需相關會計處理，既不確認所得稅收益，也不記入遞延稅款的借方?！ ?．2．2 虧損彌補的所得稅會計處理 企業(yè)在某一年度發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補，這就產(chǎn)生了未來可抵減所得稅的暫時性差異。其三是對上市公司統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務法，能夠提高信息的可比性。如果該企業(yè)運用權(quán)益法來核算長期投資，這個事項將導致遞延所得稅負債的產(chǎn)生，假定稅率為30％，則遞延所得稅負債為1，500元，即這個事項使權(quán)益增加了3，500元而遞延所得稅負債增加了1，500元。其理由主要有兩個方面，其一是資產(chǎn)負債表觀的要求，從資產(chǎn)負債表出發(fā)調(diào)整利潤總額是ISA的要求和國際趨勢；其二是資產(chǎn)負債表債務法更加科學，如果使用損益表債務法，可能會忽略某些不體現(xiàn)在損益表中的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。新準則雖然沒有明確指出使用損益表債務法還是資產(chǎn)負債表債務法，但從定義暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債來看，顯然更側(cè)重于資產(chǎn)負債表債務法?！ ￡P于債務法又可分為損益表債務法(Ine statement approach)和資產(chǎn)負債表債務法(Balance sheet approach)。由于遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現(xiàn)行稅率計算確認，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務，沒有足夠的相關性，所以也必然會被淘汰。遞延法在處理本期暫時性差異產(chǎn)生的影響時，將之一直保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。但是這種方法將永久性差異和暫時性差異同等對待，顯得過于簡單，也不符合配比原則、信息質(zhì)量的可靠性和相關性原則。之所以如此，主要是因為這兩種方法的局限性。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)
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