【正文】 （22） or Purchase：A Merger Reserve Bank of Richmond Economic Quarterly 85（Winter）。（15） （加）威廉姆 R(10)楊有紅，“并購會計處理:購買法與權(quán)益結(jié)合法”，《新理財》，2004年2月。（8）劉萬才，“對TCL通訊換股合并中會計處理方法的兒點思考”，《市場周刊財經(jīng)論壇》，2004年1月。（6）黃菊珊，《企業(yè)合并研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2005年。（4）汪祥耀，《會計準(zhǔn)則的發(fā)展:透視，比較與展望》，第一版，廈門大學(xué)出版社，2001年。（2）國際會計準(zhǔn)則22號一企業(yè)合并[M] ,《會計研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000年7月。最后，我要對我的父母及家人，還有在百忙中抽出時間對我論文進行評審并提出寶貴意見的各位專家、教授致以誠摯的謝意。同時，我也要感謝涉外學(xué)院會計系所有的授課老師，他們給予我無私的支持和幫助。致 謝在論文即將完成的時候，我要對我的導(dǎo)師郭小芬副教授表示衷心的感謝，從本文的選題到完成的整個過程，郭老師給了我極大的支持和悉心的指導(dǎo)。筆者認為，這樣的規(guī)定，既與合并會計方法的國際發(fā)展趨勢基本保持了一致，充分體現(xiàn)了我國當(dāng)前并購市場的特殊性，將對我國未來的企業(yè)合并活動產(chǎn)生積極的影響。結(jié) 論企業(yè)合并會計方法的選擇一直是會計理論界爭論的焦點，盡管理論上權(quán)益結(jié)合法存在著很多缺陷，并且國際趨勢也是取消權(quán)益結(jié)合法，但是，從我國并購環(huán)境的實際考慮，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用符合了我國現(xiàn)階段的國情，可以起到活躍并購市場、促進我國企業(yè)規(guī)模的壯大和競爭力的提高等積極作用，具有一定的合理性，因此，目前我國有必要保留權(quán)益結(jié)合法，形成了購買法和權(quán)益結(jié)合法共存的二元制格局。只有人們思想上真正有了公平競爭的意識,以及較強的法律觀念,才能從根源上控制企業(yè)對企業(yè)合并會計處理方法選擇的濫用,進而規(guī)范企業(yè)合并行為,使雙向選擇更好地為會計信息使用者和我國國民經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)。所以,完善企業(yè)制度,加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和審計等監(jiān)督人員的法律意識,增大人們的造假成本,才能更有效地防止企業(yè)利用企業(yè)合并操縱利潤。六、完善現(xiàn)代企業(yè)制度,增強人民的法律意識現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全,無形中為會計信息造假行為提供了空間,致會計信息失真。不健全的監(jiān)督機制會影響會計信息的質(zhì)量,所以,為了保證會計信息質(zhì)量,證券監(jiān)督部門、產(chǎn)權(quán)交易市場、會計及資產(chǎn)評估事務(wù)所、投資銀行等各相關(guān)部門應(yīng)相互配合,完善相關(guān)法律制度,規(guī)范監(jiān)督機構(gòu),加強各部門的監(jiān)管力度。另一方面,要加大對會計人員的培訓(xùn)力度,提高他們的專業(yè)技能,尤其需要提高評估人員和審計師的技能,掌握科學(xué)有效的認定公允價值的方法,運用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識背景,在準(zhǔn)則范圍內(nèi)靈活地進行業(yè)務(wù)處理,及時準(zhǔn)確地取得公允價值。為防止上述企業(yè)在少記資產(chǎn)的同時進行利潤操縱,相關(guān)部門應(yīng)制定更詳細的應(yīng)用指南,對同一控制下的網(wǎng)絡(luò)和高新技術(shù)企業(yè)合并的會計處理方法(權(quán)益結(jié)合法) 作一些變通處理,讓“無形資產(chǎn)”變成購并企業(yè)賬面上“看得見的資產(chǎn)”。也就是說企業(yè)合并后,購并企業(yè)可以無償使用這些無形資產(chǎn),在獲得可觀收益的同時,又不需攤銷相應(yīng)的成本和費用。三、涉及網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)合并的特別處理隨著網(wǎng)絡(luò)、知識經(jīng)濟時代的到來,越來越多的企業(yè)的資產(chǎn)都是無形資產(chǎn),比如網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。購買性質(zhì)的企業(yè)合并采用購買法,股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。二、關(guān)注企業(yè)合并的實質(zhì)重于企業(yè)合并的形式在會計實務(wù)中,各企業(yè)交叉持股、控股情況比較復(fù)雜,企業(yè)合并的目的也各不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的,非同一控制下的合并也不一定都是購買性質(zhì)的。并對是否屬于同一控制下企業(yè)合并,充分發(fā)揮審計機構(gòu)的監(jiān)督作用,對其加以規(guī)范和限制。對于同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行,按賬面價值計價。企業(yè)合并會計準(zhǔn)則在實務(wù)處理過程中,要使兩種會計處理方法保持互斥關(guān)系,借鑒國際會計準(zhǔn)則( IAS22) 和美國公認會計原則(APB16) 的規(guī)定,制定適合中國國情的會計方法選擇準(zhǔn)則,或采用列舉法規(guī)范運用權(quán)益結(jié)合法的限制使用條件,在滿足一種會計處理方法的運用條件時,就不能使用另一種方法,反之亦然,兩者只能選其一。三、權(quán)益法的會計處理簡單，易于被企業(yè)、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關(guān)會計準(zhǔn)則如無形資產(chǎn)、商譽會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。在國際競爭日趨劇烈的情況下，我國企業(yè)迅速擴大規(guī)模以增強競爭力，一個便捷的方法便是進行并購，尤其是跨國并購。但是現(xiàn)階段我國資產(chǎn)評估市場還有待健全，資產(chǎn)評估業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，資產(chǎn)評估機構(gòu)管理不完善，很難客觀準(zhǔn)確的確定企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允價格，在評估中存在著很大的局限性，給購買法的實際操作增加了難度。我國允許購買法和權(quán)益結(jié)合法共存的原因：一、在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部環(huán)境。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易, 按照購買法進行核算, 按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。第四章 我國企業(yè)合并會計方法選擇及建議對策4．1我國企業(yè)合并會計方法選擇二元制格局2001年10月,國際會計準(zhǔn)則委員會原則上通過了對所有的企業(yè)合并都采用購買法核算,取消原來的權(quán)益結(jié)合法的提議。而同時具有如下缺點：（1）在合并過程中，不通過發(fā)生經(jīng)濟實質(zhì)性的改善活動，而是直接通過合并會計處理方法的使用就能改善企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，提高合并當(dāng)年以及以后的凈資產(chǎn)收益率，從而使資本市場上更多的資金流入這類企業(yè)，有可能使資源配置的宏觀處理受到影響和損害。權(quán)益結(jié)合法優(yōu)點是賬面價值為計價基礎(chǔ)，這有利于投資者和其他信息使用者全面了解存續(xù)企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債質(zhì)量，便于預(yù)測未來盈利，有利于經(jīng)營決策。（2）這種方法對于商譽確認原則不一致，它只確認被并企業(yè)的商譽，而不確認購買企業(yè)的商譽。購買法具有如上的優(yōu)點，同時也由此體現(xiàn)出購買法的缺點包括：（1）購買企業(yè)的資產(chǎn)和負債按賬面價值進行核算(保持原賬面記錄不變)。通過上述對購買法和權(quán)益結(jié)合法的分析比較，可以得出兩種會計處理方法的優(yōu)缺點。如果取得的收入大于股權(quán)的賬面價值，則對于超過部分，被并購企業(yè)股東應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并且其納稅責(zé)任是即期的。而購買法對所得稅的影響是雙向的，從各項資產(chǎn)的角度看，由于資產(chǎn)評估增值，企業(yè)形成遞延稅，當(dāng)這些增值資產(chǎn)使用時，遞延稅逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅；從企業(yè)整體的角度看，由于評估增值資產(chǎn)的攤銷，又會導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降，從而降低企業(yè)的所得稅，那么購買法下稅的減輕更加明顯。由于權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率必然高于購買法，這就是一些上市公司為向外界提供有利信息而利用權(quán)益結(jié)合法進行合并的動機所在。二、對利潤的不同影響由于購買法是將合并日前的收益及留存收益作為購買本的組成部分，而權(quán)益結(jié)合法則將這部分收益及留