中美消費(fèi)稅比較研究與啟示(參考版)
2025-07-01 03:11本頁(yè)面
【正文】 能干的人，不在情緒上計(jì)較，只在做事上認(rèn)真；無(wú)能的人！不在做事上認(rèn)真，只在情緒上計(jì)較。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來(lái)越容易。所以在此再次向?qū)熣f(shuō)一聲：老師，辛苦了，謝謝您！寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。她不僅在內(nèi)容上指導(dǎo)我，在論文的整體排版美觀上也盡心盡力地幫助我，就像她教我怎樣做表格才好看。在論文的修改期間，導(dǎo)師主動(dòng)提醒我們一些需要注意的事項(xiàng)，并且多次組織我們集中討論，避免電話(huà)或者網(wǎng)聊帶來(lái)的不便。[18] Welfare[J].Challenge,2016(02)[19],Jenny ,Hendrik tax petition among governments:Evidence from the United States[J].Internation Tax and Public Finance,2010(06)[20]DS Tax:Evolution,Not Revolution[M].Social Science Electronic Publishing,2004致 謝本文能夠順利完成離不開(kāi)陳柳卿導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)。[16] [N].吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào),200506。[14][J].黑龍江對(duì)外貿(mào)易,2008（08)。[12][J].西部財(cái)會(huì),2010（09)。[10][J].中國(guó)市,2015(04)。[8] 郭憲，[J].稅務(wù)論壇,2012(03)。[6]朱伶俐，[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015（07)。[4][J].學(xué)習(xí)與研究,1989（04)。[2][J].商業(yè)時(shí)代,2006(10)。相信在摸透消費(fèi)稅本質(zhì)以及國(guó)情的前提下，我國(guó)消費(fèi)稅的發(fā)展會(huì)越來(lái)越完善。中美消費(fèi)稅，各有千秋，總體而言，美國(guó)的消費(fèi)稅比我國(guó)更加完善與合理。筆者始終認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展是必要的，不能只顧經(jīng)濟(jì)，不顧環(huán)境，得不償失。稅率的設(shè)置與人們的消費(fèi)選擇與消費(fèi)行為息息相關(guān)。也可以學(xué)習(xí)美國(guó)的基金式管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)門(mén)用來(lái)治理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展。消費(fèi)稅的調(diào)控作用不容小覷，我們可以利用這一點(diǎn)適度擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)行環(huán)保的改善政策。這樣消費(fèi)者無(wú)法直觀地了解相應(yīng)的消費(fèi)稅額，不利于增加消費(fèi)稅的透明度，影響群眾對(duì)國(guó)家稅收政策的監(jiān)督。在價(jià)外稅的前提下，消費(fèi)者可以很清晰地了解消費(fèi)品的實(shí)際價(jià)格以及他們應(yīng)該承擔(dān)的消費(fèi)稅金額。相信這一調(diào)整會(huì)促進(jìn)稅基的擴(kuò)大以及財(cái)政收入的增加。這樣不僅稅基稅源少，而且很容易發(fā)生逃稅偷稅的現(xiàn)象。對(duì)此，筆者認(rèn)為政府應(yīng)該加大對(duì)稅收立法的控制力度，充分重視各個(gè)效力層次的立法建設(shè)，提高稅收立法級(jí)次，使得不同層面的法律適當(dāng)搭配。具體表現(xiàn)為在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，除了依據(jù)法律之外，還要遵從諸多行政法規(guī)、地方性法規(guī)以及各種相關(guān)的文件，以至于納稅人難以知曉征稅是否合法、投訴無(wú)門(mén)。結(jié)合我國(guó)的真實(shí)狀況，消費(fèi)稅的改革在一些方面可以參考美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行。就地方稅收貢獻(xiàn)度而言，美國(guó)消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)是比較低的，如果把消費(fèi)稅合并為地方主體稅種，也許會(huì)帶偏消費(fèi)導(dǎo)向，并且使得征管變得更加困難。我國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，所處時(shí)期正是計(jì)劃體制向市場(chǎng)體制的過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，所以利用稅收進(jìn)行調(diào)控的方法就顯得尤為重要。美國(guó)是以私有制為基礎(chǔ)的資本主義經(jīng)濟(jì)，其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育比較完善，發(fā)展快速的經(jīng)濟(jì)使得美國(guó)人愿意結(jié)成團(tuán)隊(duì)進(jìn)行自我管理，并且相信自身能力，這種經(jīng)濟(jì)背景為這樣的資本主義文化提供了相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)屬于大陸法系，習(xí)慣用法典的形式做統(tǒng)一的規(guī)范。美國(guó)歷來(lái)都承認(rèn)結(jié)社權(quán)是公民生而有之的權(quán)利，即使美國(guó)憲法并沒(méi)有明確地表述出來(lái)。美國(guó)采用的是英美法系，包括各種法律和判例。一方面，宗教是西方人的精神依賴(lài)；另一方面，法律是西方人的行為準(zhǔn)則。在他們看來(lái)，如果管理者能夠即以身作則，就能使得國(guó)家達(dá)到無(wú)為而治的效果。在儒家思想里，處處彰顯著權(quán)力本位的表現(xiàn)，這樣的背景使得稅收變成人民所必須做到的義務(wù)，而并非權(quán)利。在這種大環(huán)境下，美國(guó)納稅人可以處置他們自己的財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而要求限制國(guó)家的征稅權(quán)力，這是稅收文化具有權(quán)利本位的特色，非常民主。但是，沒(méi)有永遠(yuǎn)一成不變的格局，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷地發(fā)展，居民收入的結(jié)構(gòu)也處于不斷變化更新的情況，奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)快速地增長(zhǎng)起來(lái)，這就導(dǎo)致了資源被浪費(fèi)和環(huán)境被破壞的可能性，這些情形都讓今后的消費(fèi)稅制改革面臨著更大的挑戰(zhàn)。2011年，我國(guó)與汽車(chē)有關(guān)的消費(fèi)稅目占了五成的比例。圖8：我國(guó)消費(fèi)稅三大頭看完整體看細(xì)節(jié)，圖8是我國(guó)消費(fèi)稅比重最大的三個(gè)，分別是成品油、汽車(chē)、煙酒。圖7：近年消費(fèi)稅的增長(zhǎng)情況通過(guò)圖7，不難發(fā)現(xiàn)2009年的增長(zhǎng)速度特別快，縱向相比較，發(fā)展速度甚至有些超越正常。我國(guó)現(xiàn)在推行的消費(fèi)稅制成立于1994年，在2008年完成了整改，見(jiàn)表8：表8：我國(guó)征稅項(xiàng)目調(diào)整課稅項(xiàng)目性質(zhì)課稅項(xiàng)目的例子寓禁于征性質(zhì)的商品卷煙、白酒、鞭炮、焰火有奢侈品特征的自限制商品貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇出于綠色環(huán)?？紤]的商品實(shí)木地板、木制一次性筷子、小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎不可再生或不可替代的商品汽柴油、航空煤油、潤(rùn)滑油而在我國(guó)，公民雖然也是承擔(dān)消費(fèi)稅的，但承擔(dān)的形式讓他們意識(shí)不到消費(fèi)稅的存在，屬于被動(dòng)賦稅，所以納稅意識(shí)比較缺乏。美國(guó)公民的納稅意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于我國(guó)公民，這與兩國(guó)計(jì)價(jià)方式的差異有很大的關(guān)系。價(jià)內(nèi)稅是一種比較隱蔽的征稅形式，消費(fèi)者不能直觀地看出應(yīng)承擔(dān)的稅額；價(jià)外稅是一種公開(kāi)透明的征稅形式，有利于消費(fèi)稅的征收管理。我國(guó)消費(fèi)稅稅率如下圖表所示：表5：卷煙類(lèi)消費(fèi)稅率稅目甲類(lèi)卷煙乙類(lèi)卷煙商業(yè)批發(fā)稅率56%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）11%（批發(fā)環(huán)節(jié)）除了表5中的兩種，還有兩種煙類(lèi)的稅率見(jiàn)圖1，它們都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的。 不同國(guó)家的消費(fèi)稅改革都有一個(gè)共同點(diǎn)，就是把直接稅獨(dú)大的情況改成直接稅和間接稅并重的新局面，其中稅率改革是消費(fèi)稅改革比較突出的部分。這么浩大的稅目設(shè)計(jì)工程我國(guó)可能學(xué)不來(lái)，或者說(shuō)現(xiàn)階段暫時(shí)
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