企業(yè)新會計準則講解匯卒23(參考版)
2025-06-28 04:04本頁面
【正文】 首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費用應(yīng)當按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在借款費用確認與計量上，在首次執(zhí)行日因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。(三)改變了借款利息資本化金額的計算方法 原準則只允許專門借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費用資本化，因此需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。2＝40＝312(萬元) 賬務(wù)處理為：借：在建工程 3120000 貸：應(yīng)付利息 3120000②外幣債券本金及利息匯兌差額＝1000(—)4－40(—)＝50(萬元) 賬務(wù)處理為：借：在建工程 500000貸：應(yīng)付債券 500000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》（以下簡稱原準則）進行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍 原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。計入在建工程成本。相關(guān)匯率如下：207年1月1日市場匯率為1美元＝；207年12月31日，市場匯率為1美元＝；208年1月1日，市場匯率為1美元＝；208年6月30日，市場匯率為1美元＝。工程于207年1月1日開始實體建造，208年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出200萬美元；207年7月1日，支出500萬美元；208年1月1日，支出300萬美元。(例18—13)甲公司于207年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。出于簡化核算的考慮，借款費用準則規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關(guān)的交易費用應(yīng)當計入金融負債的初始確認金額。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當按照上述原則確定其發(fā)生額。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。208年6月30日： 借：在建工程 1942300財務(wù)費用 3257700 貸：應(yīng)付利息 5200000注：208年1月1日至6月31日的實際借款利息＝1040247。(2000＋10000)＝%207年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額＝1000％＝(萬元)208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝(200071500)180247。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝2000180247。在這種情況下，公司應(yīng)當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。假定全年按360天計算。在廠房建造過程中占用了兩筆一般借款，具體資料如下：(1)向甲銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。(例18—12)沿用(例18—11)，假定ABC公司為建造廠房于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計算所占用的一般借款利息資本化金額。12＝200(萬元)(3)計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：207年短期投資收益＝500％6－2000％6＝75(萬元)208年1月1日～6月30日短期投資收益＝500％6＝15(萬元)(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資
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