【正文】 8．美國(guó)作為稅收抵。這不僅抵消了發(fā)展中國(guó)家對(duì)于投資者作出減免稅優(yōu)惠的實(shí)際意義，而且也妨礙了發(fā)展中國(guó)家進(jìn)一步引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)。發(fā)展中國(guó)家用犧牲本國(guó)稅收利益作出的減免稅，將會(huì)變成投資者居住國(guó)(大多是發(fā)達(dá)國(guó)家)的稅收收入，減少了發(fā)展中國(guó)家的財(cái)政收入并相應(yīng)地增加了發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政收入。根據(jù)抵免方法，跨國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)繳納的所得稅款，可以在不超過(guò)按其居住國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額范圍內(nèi)享受抵免。因此它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。稅收饒讓是一種獨(dú)特的鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠政策措施。允許抵免的稅額，也只能是這部分股息所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠肿庸舅枚愵~。當(dāng)母公司收到國(guó)外子公司的股息收入時(shí)，因?yàn)槟腹臼盏降墓上⒅皇亲庸舅枚惡笥囝~的一部分，無(wú)法確切或直接知道這部分股息已經(jīng)負(fù)擔(dān)了多少所得稅，以及原所得額(即稅前所得)為多少，必須通過(guò)推算才能知道。這一方法適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。6． 間接抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其母公司來(lái)自外國(guó)子公司股息的相應(yīng)利潤(rùn)所繳納的外國(guó)政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。由于分國(guó)抵免限額方法必須對(duì)納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得分別計(jì)算抵免限額和確定可抵免數(shù)額，因而計(jì)算方法比較復(fù)雜。分國(guó)抵免限額方法對(duì)于計(jì)算納稅人來(lái)自每個(gè)外國(guó)的所得可抵免的已納稅額，確實(shí)可以避免綜合抵免限額方法用納稅人在某一外國(guó)的超限額部分與另一外國(guó)的不足限額部分拉平抵免的現(xiàn)象，這對(duì)居住國(guó)政府來(lái)說(shuō)是有利的。然而，如果跨國(guó)納稅人在某一外國(guó)的經(jīng)營(yíng)有所得，而在另一外國(guó)經(jīng)營(yíng)有虧損的情況下，采用綜合限額抵免法，就會(huì)把其來(lái)自外國(guó)的所得總額沖銷一部分，使公式中的分子、分母同時(shí)減少相同數(shù)額(即虧損額)，從而使抵免限額減少，這對(duì)跨國(guó)納稅人是不利的，而對(duì)居住國(guó)政府則是有利的。但是，對(duì)一主權(quán)國(guó)家來(lái)說(shuō)，在上述情況下，會(huì)影響該國(guó)的財(cái)權(quán)利益。綜合抵免限額對(duì)于計(jì)算國(guó)內(nèi)居民納稅人來(lái)自國(guó)外所得可抵免已納所得稅額，確實(shí)提供了方便，而且方法比較簡(jiǎn)單。 （1）綜合抵免限額是居住國(guó)政府對(duì)其居民跨國(guó)納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免時(shí)，將其所有來(lái)自國(guó)外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免限額；（2）分國(guó)抵免限額是居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額；（3）分項(xiàng)抵免限額是居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人來(lái)自外國(guó)的某些專項(xiàng)所得采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。在此限度內(nèi)，跨國(guó)納稅人在國(guó)外的已納稅款可全額抵免，超過(guò)此限度，則只能按此限額抵免。在此限度內(nèi)，跨國(guó)納稅人在國(guó)外的已納稅款可全額抵免，超過(guò)此限度，則只能按此限額抵免。所以，為了維護(hù)居住國(guó)的稅收權(quán)益，對(duì)居民納稅人來(lái)自多國(guó)所得并承擔(dān)多國(guó)稅負(fù)的，更有必要規(guī)定抵免限額。2． 在納稅人從若干國(guó)家取得收入并向這些國(guó)家繳納所得稅的情況下，如果不規(guī)定抵免限額，允許高稅率國(guó)家的稅收可以全部抵免，就等于允許外國(guó)政府用高稅率挖走本國(guó)政府的財(cái)政收入，即本國(guó)政府替納稅人向外國(guó)政府繳納差額稅款。屬于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，包括同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)和同一跨國(guó)自然人，因而直接抵免的范圍較廣。直接抵免是一種適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的稅收抵免方法。這一固定稅率的確定，通常需要由締約國(guó)雙方在稅收協(xié)定中予以明確規(guī)定。 8．差額饒讓抵免是指一國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外按稅收協(xié)定限制稅率或享受減免稅優(yōu)惠后實(shí)際繳納的稅額與按外國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差額，視同已納外國(guó)稅款而予以的抵免。它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。其基本特征是跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的所得稅稅款，只能部分地、間接地沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。以防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)， 6．適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免方法。其特征在于對(duì)來(lái)自每一個(gè)外國(guó)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國(guó)家(非居住國(guó))之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。其特征在于將跨國(guó)納稅人來(lái)自所有外國(guó)的所得，當(dāng)作一個(gè)整體實(shí)行統(tǒng)一對(duì)待，因而跨國(guó)納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國(guó)家(非居住國(guó))之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。在此限度內(nèi)，跨國(guó)納稅人在國(guó)外的已納稅款可全額抵免，超過(guò)此限度，則只能按此限額抵免。其基本特征在于允許抵免的外國(guó)稅收必須是跨國(guó)納稅人直接向非居住國(guó)繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國(guó)應(yīng)納所得稅款。100000） =32000 （美元） 或（方法二）=8000040% =32000（美元） ②非居住國(guó)已征所得稅額=2000020%=4000（美元） ③該居民納稅總額=32000+4000=36000（美元） 第五章 國(guó)際稅收抵免一、單項(xiàng)選擇題（在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)） 1． A 2． B 3． D 4． D 5． D 6． C二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)） 1． BE 2. ABCE三、名詞解釋題1．直接抵免是指居住國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住國(guó)直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅款。（80000+20000）] =19360（美元） 或（方法二）=（10000080000）40%+（8000050000）30%+ （5000020000）20% =2000040%+3000030%+3000020% =8000+9000+6000 =23000（美元） （2）乙國(guó)已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=19360+4000=23360（美元） 或（方法二）=23000+4000=27000（美元） 3．（1）甲國(guó)應(yīng)征所得稅額=8000030% =24000（美元） （2）乙國(guó)已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=24000+4000=28000（美元） 4．（1）居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（80000+20000）40%[80000247。因此，各國(guó)政府對(duì)納稅人的具體財(cái)產(chǎn)征稅利益歸屬清楚，并不會(huì)產(chǎn)生國(guó)際間重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，各國(guó)政府對(duì)納稅人的商品流轉(zhuǎn)額征稅權(quán)屬清楚，并不會(huì)產(chǎn)生國(guó)際間重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，對(duì)于納稅人的所得，來(lái)源國(guó)可以先于居住國(guó)行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時(shí)候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國(guó)內(nèi)時(shí)，居住國(guó)方可對(duì)之課稅，并采取一定措施來(lái)解決雙重征稅問(wèn)題。但是，來(lái)源國(guó)政府可以先于居住國(guó)政府行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時(shí)候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國(guó)內(nèi)時(shí)，居住國(guó)政府方可對(duì)之課稅，并采取措施來(lái)解決雙重征稅問(wèn)題。因此，有必要承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，并通過(guò)承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位來(lái)解決重復(fù)征稅問(wèn)題。國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的原因，最主要的是由于有關(guān)國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)所造成的。 國(guó)際雙重征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因，是有關(guān)國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。 2． 國(guó)際雙復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。廣義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅。 國(guó)際雙重征稅分為狹義的國(guó)際重復(fù)征稅和廣義的國(guó)際雙重征稅。四、簡(jiǎn)答題1． 國(guó)際雙復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外取得的所得已納外國(guó)政府的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)政府所得稅款中抵扣。這種免稅方法主要適用于實(shí)行累進(jìn)所得稅制的國(guó)家，而且是通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定的途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 6．免稅法方式之一。5．免稅法方式之一。是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。它不僅強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的同一性，而且還強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的非同一性。 2．狹義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體都具有同一性。 第四章 國(guó)際重復(fù)征稅及其免除一、單項(xiàng)選擇題（在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1． B 2． A 3． B 4． B 5． B 6． A二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1． ADE 2． AE 3． CD 4． ADE 5． ABCD 三、名詞解釋題1．國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。而發(fā)達(dá)國(guó)家則非常強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，常常要求擴(kuò)大其居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，限制別國(guó)(發(fā)展中國(guó)家)的收入來(lái)源地管轄權(quán)實(shí)施范圍。大多數(shù)國(guó)家在選擇收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)這兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，往往會(huì)側(cè)重維護(hù)其中的某一種稅收管轄權(quán)。公民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)公民來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的全部所得都擁有征稅權(quán)。 收入來(lái)源地管轄權(quán)是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力，也稱地域管轄權(quán)。是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。遵照這一原則，一國(guó)政府只對(duì)該國(guó)的居民或公民(包括自然人和法人)取得的所得行使課稅權(quán)力。 (2)屬人原則。它是由領(lǐng)土(或領(lǐng)域)最高管轄權(quán)引申出來(lái)的，是各國(guó)行使管轄權(quán)的最基本原則。 (1)屬地原則。一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，主要包括地域范圍和人的范圍。4． 稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。正是由于世界各國(guó)都擁有不受外來(lái)干涉和控制的稅收管轄權(quán)，各國(guó)政府都可以按本國(guó)的需要制訂本國(guó)的稅法，因而有關(guān)國(guó)家的涉外稅收部分就難免會(huì)發(fā)生沖突，并在國(guó)際稅收關(guān)系上引起不協(xié)調(diào)，諸如國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題、國(guó)際偷漏稅和國(guó)際避稅問(wèn)題等等。任何主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)都是獨(dú)立自主的，納稅人、稅種和稅率等都由各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)國(guó)情并參照國(guó)際慣例自行規(guī)定，任何外力都不得干涉和控制。即按常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額核定利潤(rùn)或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤(rùn)進(jìn)行征稅。以常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和利潤(rùn)為依據(jù)，經(jīng)匯總后按一定的比例分配給各常設(shè)機(jī)構(gòu)，由各常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)進(jìn)行征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍以外，對(duì)并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或同類，其所取得的所得，也要牽引到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照正常交易的方式與其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)，按照“獨(dú)立核算原則”計(jì)算其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并按實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)向其所在國(guó)納稅。各國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的課稅原則是，只有跨國(guó)法人在其境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)才能課稅。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的作用在于解決對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源地的征稅問(wèn)題。 四、簡(jiǎn)答題1． 常設(shè)機(jī)構(gòu)也稱固定場(chǎng)所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。7．居民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得擁有征稅權(quán)，也稱居住管轄權(quán)。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)、建筑工地等。收入來(lái)源地通常為從事勞務(wù)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所在地。5．納稅人取得收入的地點(diǎn)，它是一國(guó)政府對(duì)納稅人行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。屬人主義通常適用于直接稅類的所得稅、遺產(chǎn)稅等。3．屬人主義原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃嗽瓌t。2．屬地主義原則是以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬地主義或?qū)俚卦瓌t。是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。 第三章 稅收管轄權(quán)一、單項(xiàng)選擇題（在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．D 2．A 3．B 4．D 5．D 6．B 7．C 8．C 9．B10． B 11．D 12．C 13．A 二、多項(xiàng)選擇題（在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中有二至五個(gè)選項(xiàng)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)前的字母填在題后的括號(hào)內(nèi)）1．ADE 2．ABCD 3． BD 4．AE 5．ABDE 6．BDE 7． BDE 8． AD三、名詞解釋題1．稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)。此外，大多數(shù)資本主義國(guó)家都是在進(jìn)入20世紀(jì)后才建立所得稅制度，而且稅率也很低。當(dāng)時(shí)資本輸入國(guó)主要是殖民地和半殖民地國(guó)家和地區(qū)，而這些國(guó)家和地區(qū)大都沒(méi)有獨(dú)立的征稅權(quán)，因而在帝國(guó)主義各國(guó)和殖民地之間，一般就不會(huì)提出分享稅收的問(wèn)題。 2． 在第二次世界大戰(zhàn)以前，雖已出現(xiàn)跨國(guó)所得征稅問(wèn)題，但國(guó)際稅收尚未正式形成。 四、簡(jiǎn)答題1． 國(guó)際稅收的產(chǎn)生，是在稅收存在的基礎(chǔ)之上，由兩個(gè)條件共同決定的：一個(gè)是跨國(guó)所得的