【正文】 六、按審批程序分類按照享受稅收優(yōu)惠的審批程序的不同，稅收優(yōu)惠可以分為無(wú)需經(jīng)過(guò)審批程序即能享受的稅收優(yōu)惠和需經(jīng)申請(qǐng)審批才能享受的稅收優(yōu)惠。長(zhǎng)期優(yōu)惠，是指沒有明確規(guī)定享受期限的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠，只要稅法不修改和優(yōu)惠規(guī)定不被廢止，其稅收優(yōu)惠就長(zhǎng)期適用。具體又可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠、能源交通運(yùn)輸業(yè)稅收優(yōu)惠、制造業(yè)稅收優(yōu)惠、商業(yè)與外貿(mào)稅收優(yōu)惠、建筑安裝業(yè)稅收優(yōu)惠、科技及新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、文化體育衛(wèi)生稅收優(yōu)惠、民政福利與社會(huì)保障稅收優(yōu)惠、金融保險(xiǎn)證券稅收優(yōu)惠、行政司法與公共事業(yè)稅收優(yōu)惠等等。外國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、外國(guó)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、外交機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和外交人員享受的稅收優(yōu)惠以及外籍人員享受的稅收優(yōu)惠等。三、按納稅人分類按照享受稅收優(yōu)惠的納稅人不同，稅收優(yōu)惠可以分為本國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國(guó)納稅人享受的稅收優(yōu)惠兩大類。是指通過(guò)推遲稅款的繳納時(shí)間來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。這類優(yōu)惠方式的最終結(jié)果均使納稅人的計(jì)稅依據(jù)減少，從而使應(yīng)納稅額減少。是指通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。稅率減征、優(yōu)惠稅率、協(xié)定稅率、關(guān)稅中的暫定稅率等屬于稅率優(yōu)惠的范疇。是指通過(guò)直接減少納稅人的應(yīng)納稅額的方式來(lái)免除或減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠。二、按優(yōu)惠方式分類按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時(shí)間優(yōu)惠。可以說(shuō)，一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）設(shè)置多少個(gè)稅種，就可以按稅種劃分為多少種稅收優(yōu)惠。大體上有以下幾種分類方法：一、按稅種分類按照稅種設(shè)置的不同，稅收優(yōu)惠可以分為流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠、所得稅類稅收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)稅類稅收優(yōu)惠、行為稅類稅收優(yōu)惠。再如：國(guó)家通過(guò)對(duì)民政福利企業(yè)以及殘疾人員、下崗職工和低收入階層給予稅收優(yōu)惠的照顧，以增加這些特殊社會(huì)成員的就業(yè)機(jī)會(huì)和提高其收入水平，對(duì)于保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，促進(jìn)共同富裕等社會(huì)政策目標(biāo)也有積極的作用。四、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用稅收優(yōu)惠的實(shí)施在配合經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大對(duì)外開放的同時(shí)，對(duì)于配合國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用十分明顯。隨著改革開放的深入，對(duì)國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)國(guó)家需要扶持的民族工業(yè)給予了必要的稅收優(yōu)惠，對(duì)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展對(duì)外貿(mào)易起到了積極的推動(dòng)作用。三、促進(jìn)對(duì)外開放的作用稅收優(yōu)惠在促進(jìn)對(duì)外開放方面所起的作用是十分明顯的。例如，通過(guò)設(shè)置增值稅及其稅收優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)向?qū)I(yè)化協(xié)作和社會(huì)化生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)之間的橫向聯(lián)合和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改造，具有一定的積極作用。因此，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠，靈活、及時(shí)地處理和協(xié)調(diào)各方利益矛盾，鼓勵(lì)符合改革目標(biāo)與發(fā)展方向的各種行為，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立。對(duì)各項(xiàng)改革予以必要的補(bǔ)償，有的是直接通過(guò)財(cái)政支出來(lái)解決的，有的是通過(guò)稅收制度的建立來(lái)調(diào)整的。一、配合經(jīng)濟(jì)體制改革的作用稅收優(yōu)惠涉及領(lǐng)域廣，政策性強(qiáng)，具有靈活性、及時(shí)性和適應(yīng)性強(qiáng)的特征。與之相適應(yīng)，稅收優(yōu)惠作為稅收制度對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，恰恰是對(duì)稅制本身的統(tǒng)一性和固定性的一種必要的靈活補(bǔ)充。第二節(jié) 稅收優(yōu)惠的作用稅收優(yōu)惠作為稅收制度和稅收政策的重要組成部分，其作用的大小與稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和發(fā)揮的作用緊密聯(lián)系。將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政預(yù)算管理，建立稅式支出制度，有利于政府有效控制因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而損失的稅收收入總量，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)與方式；有利于正確評(píng)價(jià)實(shí)施稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果，及時(shí)修正稅收優(yōu)惠各項(xiàng)條款，便于更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。與財(cái)政支出相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收政策，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中針對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行業(yè)和社會(huì)群體及個(gè)人給予的政策性鼓勵(lì)和照顧措施能夠及時(shí)有效地落實(shí)到位。從支出方式看，財(cái)政支出屬于直接支出，需要經(jīng)過(guò)法定的支出程序。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表，對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制，以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹?guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。在稅收實(shí)踐上，美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過(guò)稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出，與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結(jié)果，都是減少了政府可供支配的財(cái)政收入。本書對(duì)稅收優(yōu)惠的介紹，以“廣義的稅收優(yōu)惠”界定。越來(lái)越多的人則認(rèn)為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。筵席稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為15%～20%。各地在一次筵席支付金額200元～500元的幅度內(nèi)確定本地的起征點(diǎn)。承辦筵席的單位和個(gè)人為代征代繳義務(wù)人。(一)納稅人筵席稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的各類企業(yè)、單位和個(gè)人?，F(xiàn)行筵席稅是1988年9月22日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》，實(shí)行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(三)計(jì)稅方法屠宰稅分從價(jià)依率和從量定額兩種方法計(jì)征。，各地稅額標(biāo)準(zhǔn)差別較大。具體稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)由各地自行規(guī)定。各地普遍征收屠宰稅的是豬、牛、羊3種牲畜。凡在屠宰環(huán)節(jié)繳稅的，在收購(gòu)環(huán)節(jié)不再繳稅。1994年稅制改革后，國(guó)務(wù)院決定，該稅的征收與否由各省、自治區(qū)、直轄市政府自行確定。%的部分，稅率30%. %～100%的部分，稅率40%. %～200%的部分，稅率50%. %的部分，稅率60%. (三)計(jì)稅方法土地增值稅按納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額減除扣除項(xiàng)目金額的余額和適用稅率計(jì)征，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=∑ (增值額30%+增值額40%+增值額50%+增值額60%) 五、屠宰稅屠宰稅是對(duì)屠宰、收購(gòu)牲畜的單位和個(gè)人征收的一種稅。(二)稅率土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。現(xiàn)行的土地增值稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。(1)國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目投資，稅率0%. (2)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展，但受能源、交通條件制約的項(xiàng)目投資，稅率為5%. (3)國(guó)家嚴(yán)格限制發(fā)展的項(xiàng)目投資，稅率30%. (4)一般的其他項(xiàng)目，稅率15%. (1)國(guó)家急需發(fā)展項(xiàng)目投資，稅率0%. (2)其他更新改造項(xiàng)目投資，稅率10%. (三)計(jì)稅方法固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成的全部投資額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。(二)稅目和稅率固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅目分為基本建設(shè)項(xiàng)目和更新改造項(xiàng)目?jī)纱箢悺?一)納稅人固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)使用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。計(jì)稅公式為：=應(yīng)納稅憑證記載的金額（或費(fèi)用、收入額）適用稅率=應(yīng)稅憑證件數(shù)稅額標(biāo)準(zhǔn)（5元）三、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對(duì)固定資產(chǎn)投資征收的一種特別目的稅。、建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同分別按購(gòu)銷金額、承包金額和合同所載金額計(jì)稅,‰. 、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和記載資金的賬簿分別按加工承攬收入、收取費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用和所載金額計(jì)稅，‰. 、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同和倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，分別按租賃金額、保險(xiǎn)費(fèi)收入和倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用計(jì)稅，稅率為1‰. ，‰. 、權(quán)利許可證照按件貼花，稅率為每件5元。根據(jù)不同的征稅對(duì)象，印花稅的納稅人分別為：各類合同以立合同人為納稅人；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人；營(yíng)業(yè)賬簿以立賬簿人為納稅人；權(quán)利許可證照以領(lǐng)受人為納稅人；在國(guó)外書立或領(lǐng)受、在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，以使用人為納稅人?，F(xiàn)行印花稅是1988年8月6日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，從1988年10月1日起實(shí)行的。(二)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率：市區(qū)適用稅率7%；縣城、建制鎮(zhèn)稅率5%。不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅是1985年2月8日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，從1985年1月1日起實(shí)行的。30天期的，機(jī)動(dòng)船按90天期的稅額標(biāo)準(zhǔn)減半確定；非機(jī)動(dòng)船從50噸至150噸以上分為3級(jí)。30天期的，按90天期的稅額標(biāo)準(zhǔn)減半確定。(二)稅額標(biāo)準(zhǔn)船舶噸稅按船舶凈噸位和使用期確定累進(jìn)稅額標(biāo)準(zhǔn)，分為一般稅額標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)。(一)納稅人船舶噸稅的納稅人是在中國(guó)港口行駛外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。(三)計(jì)稅方法耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積和規(guī)定的適用稅率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，實(shí)行一次性征收，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積適用稅額標(biāo)準(zhǔn)九、船舶噸稅船舶噸稅是對(duì)外國(guó)船舶和外商租用中國(guó)船舶征收的一種稅。財(cái)政部核定各省、自治區(qū)、～9元。每平方米應(yīng)稅土地的稅額標(biāo)準(zhǔn)為：以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，人均耕地?畝以下的地區(qū)，2元～10元；人均耕地在1畝～2畝的地區(qū)，～8元；人均耕地在2畝～3畝的地區(qū)，～；人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，1元～5元。上述耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地、菜地、園地、魚塘，也包括新開荒地、輪歇地、休閑地、草田輪作地。現(xiàn)行的耕地占用稅是1987年4月1日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，從發(fā)布之日起實(shí)行的。契稅的計(jì)稅依據(jù)分為3種：土地使用權(quán)的出讓，出售，房屋買賣為成交價(jià)格；土地使用權(quán)和房屋的贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)和房屋的交換，為所交換的土地使用和房屋價(jià)格的差額。目前上海等14個(gè)省、自治區(qū)、直轄市實(shí)行3%的稅率；北京等13個(gè)省、自治區(qū)、直轄市實(shí)行4%的稅率；吉林省對(duì)住宅和商業(yè)用房分別實(shí)行3%和4%的稅率。(二)稅率契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。(一)納稅人契稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)受讓、購(gòu)置、受贈(zèng)、交換土地權(quán)屬的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格適用稅率（10%) ：應(yīng)納稅額=（支付的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）適用稅率：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+消費(fèi)稅）適用稅率、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得的自用車輛的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格適用稅率七、契稅契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，向承受人征收的一種稅。(二)稅目稅率車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?，F(xiàn)行車輛購(gòu)置稅是2000年10月22日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，從2001年1月1日起實(shí)行的。：～；～。：乘人汽車每輛60元～320元；載貨汽車每?jī)魢嵨?6元～60元；摩托車每輛20元～80元；～32元。繳納噸稅的外國(guó)船舶和外商租用中國(guó)船舶不征此稅?，F(xiàn)行的車船使用牌照稅是1951年9月20日由原政務(wù)院發(fā)布《車船使用牌照稅暫行條例》，從發(fā)布之日起實(shí)行的?！?元；～。具體的稅額標(biāo)準(zhǔn)由各地在此幅度內(nèi)確定。不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人?，F(xiàn)行車船使用稅是1986年9月15日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》，從1986年10月1日起實(shí)行的。發(fā)達(dá)地區(qū)調(diào)高稅額標(biāo)準(zhǔn)，須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。每平方米應(yīng)稅土地的年稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：～10元；～8元；～6元；縣城、建制鎮(zhèn)、～4元。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，土地代管人或?qū)嶋H使用人，土地使用權(quán)的共有人，均為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。(一)納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。：年應(yīng)納稅額=房?jī)r(jià)適用稅率（%) ：年應(yīng)納稅額=年租金收入適用稅率（18%) 三、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城鎮(zhèn)范圍內(nèi)占有和使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。(二)稅率城市房地產(chǎn)稅根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，稅率分為兩種。目前，該稅的適用范圍僅限于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，而且僅對(duì)房產(chǎn)征稅。%至30%損耗后的房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)的，%. ，稅率為12%. (三)計(jì)稅方法房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有以下兩種：：年應(yīng)納稅 額=房產(chǎn)原值 (110%至30%) 適用稅率（%) ：年應(yīng)納稅額=年租金收入適用稅率（12%) 二、城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅是1951年8月8日由原政務(wù)院發(fā)布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，從發(fā)布之日起實(shí)行的。(二)稅率房產(chǎn)稅采取比例稅率，從價(jià)計(jì)征。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納房產(chǎn)稅。(一)納稅人房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。各項(xiàng)所得的計(jì)稅公式如下：、薪金所得的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=每月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=年度收入總額經(jīng)營(yíng)月數(shù)800元適用稅率速 算扣除數(shù)、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得和稿酬所得的計(jì)稅公式為：(1)每次收入在4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次收入額800元）20%(2)每次收入額在4000元上的：應(yīng)納稅額=〔每次收入額 (120%) 〕20%其中：勞務(wù)報(bào)酬所得每一次應(yīng)稅收入超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=〔每次收入額 (120%) 〕30%超過(guò)5萬(wàn)元的部分，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=〔每次收入額 (120%) 〕40%：應(yīng)納稅額=（每