金融資產(chǎn)簡(jiǎn)要概述(參考版)
2025-06-26 17:28本頁(yè)面
【正文】 已計(jì)提減至準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減至準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。208年確認(rèn)的投資收益=4%=（萬元）。（單選） A． B． C．100 D． 【答案】D【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息本期收回的本金和利息本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。（2007年考題、單選）A．2 062．14萬元 B．2068．98萬元C．2 072．54萬元 D．2083．43萬元【答案】C【解析】該持有至到期投資207年12月31日的賬面價(jià)值=（+10）（1+4%）20005%=（萬元）。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。**數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率為10%。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。2） 持有至到期投資——利息調(diào)整 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=40 =40 （萬元） （4）2009年12月31日： 借：應(yīng)收利息 1 600（40 0008%247。2） 持有至到期投資——利息調(diào)整 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41 =40 （萬元） （3）2009年6月30日： 借：應(yīng)收利息 1 600（40 0008%247。2） 持有至到期投資——利息調(diào)整 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息 1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41 486+1 600=（萬元） ==（萬元） ?。?）2008年12月31日： 借：應(yīng)收利息 1 600（40 0008%247。 【答案】C 【解析】 ?。?）2008年1月1日： 借：持有至到期投資——成本 40 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 1 486 貸：存款 41 486 2008年6月30日： 借：應(yīng)收利息 1600（40 0008%247。 甲公司在購(gòu)買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。本期計(jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【例1】按面值購(gòu)入教材P40【例2】按溢價(jià)購(gòu)入教材P41 加：課堂練習(xí)：正保公司于2008年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期，支付價(jià)款41 486萬元，債券面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理取得時(shí)持有至到期投資購(gòu)入的會(huì)計(jì)處理（即初始計(jì)量）借：持有至到期投資—成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 借或貸 持有至到期投資—利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付額）持有期間持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)在持有期間主要是：處理在資產(chǎn)負(fù)債表日的利息計(jì)算。 :收回的利息 “投資收益”科目 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目 。 “應(yīng)收利息”科目(分期付息債券) (1)認(rèn)購(gòu)時(shí)買價(jià)中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 ③ 各期攤銷額=各期實(shí)際利息收入各期票面利息收入 =期初債券攤余成本實(shí)際利率期限—債券面值票面利率期限 ?、?溢價(jià)在借方，攤銷的溢價(jià)在貸方；折價(jià)在貸方，攤銷的折價(jià)在借方。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與票面利率計(jì)算的利息計(jì)入該明細(xì)科目的借方,到期收回時(shí)從貸方予以沖銷?！。?）“成本”明細(xì)科目 取得時(shí)按債券面值計(jì)入“成本”明細(xì)科目借方,到期收回時(shí)將該明細(xì)科目的余額從貸方予以沖銷(此明細(xì)科目只核算債券的面值)。該科目屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，其期末余額在借方，反映企業(yè)持有之到期投資的攤余成本。 各期投資收益=各期票面利息+折價(jià)攤銷額 （各期利息收入）各期投資收益=各期票面利息溢價(jià)攤銷額 （各期利息收入） 實(shí)際利率法下：某一期間攤銷額=本期利息收入本期應(yīng)收利息 =本期投資收益本期票面利息 =本期應(yīng)收利息本期利息收入（三）持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。折價(jià)是由于債券的票面利率低于市場(chǎng)利率。債券溢價(jià)對(duì)投資者而言，是為以后各期多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。 溢價(jià)購(gòu)入——購(gòu)入價(jià)格高于票面價(jià)值，稱為溢價(jià)購(gòu)入?！敦?cái)務(wù)管理》（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在持有期間還應(yīng)對(duì)投資收益進(jìn)行計(jì)量。②如果持有至到期投資為到期一次還本付息的債券投資，在實(shí)際支付價(jià)款中包括應(yīng)付未到期的利息，應(yīng)作為初始確認(rèn)金額，也采用與債券溢、折價(jià)捆綁的方式分期攤銷，調(diào)整持有至到期投資各期的收益。在多數(shù)情況下，企業(yè)購(gòu)入債券不是在付息日，因此在債券購(gòu)買價(jià)格中通常包含了自上一付息日至購(gòu)買日的應(yīng)計(jì)未到期利息。 ①購(gòu)買價(jià)格有兩部分組成：一部分是收到的本金按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；另一部分是各期利息收入按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。所以劃分為持有至到期投資的就是非衍生金融資產(chǎn)。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。所以，持有至到期投資的形式一定是債券。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，所以股票就被排除在外了。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日購(gòu)入債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息
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