【正文】 其應(yīng)如何捐贈呢？按照在本月一次性捐贈3000元，則：允許稅前扣除的捐贈為：（7600－1600）30。如果按經(jīng)營期為5個月簽訂合同，則：該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－8005）35％－6750＝19850（元）如果該納稅人和飯店老板簽約時簽成承包經(jīng)營期為12個月，則：該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－80012）35％－6750＝17890（元）共可節(jié)省稅收1960元。從這里我們可以看出，因工資薪金所得適用5％－45％的超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過勞務(wù)報酬與工資薪金的轉(zhuǎn)化可以起到稅收籌劃的效果。而在第二種方式下，李某僅需繳納個人所得稅240元((2000－1600)5％12)。在支付報酬時可以從以下兩個方案中選擇，一是一次性支付24000元，二是高校和李某簽訂聘用合同，約定李某為高校臨時聘用1年的員工，每月支付工資2000元。稿酬所得稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。王先生全年應(yīng)如何繳納個人所得稅？模塊三增加可扣除費(fèi)用的縮小稅基籌劃教學(xué)目標(biāo)：掌握增加可扣除費(fèi)用的縮小稅基籌劃工作任務(wù)：增加可扣除費(fèi)用的縮小稅基籌劃項目活動1 對固定可扣除費(fèi)用的籌劃 項目活動2充分利用可扣減項目項目活動3 擴(kuò)大可列支生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用相關(guān)知識：個人所得稅法練習(xí)：某高校李教授和9位老師合寫了一本書，稿酬5萬元，每人可得5000元。該小汽車預(yù)計使用10年，殘值按原價的5％估計，按直線法計算折舊，公司適用的所得稅稅率為33％模塊二個人收入縮小稅基的籌劃教學(xué)目標(biāo)：掌握個人收入縮小稅基的籌劃工作任務(wù)：個人收入縮小稅基的籌劃項目活動1提高職工福利項目活動2收入保險化項目活動3 減少計稅收入以縮小稅基項目活動4 減少收入包含費(fèi)用以縮小稅基項目活動5 減少應(yīng)稅收入的其他籌劃方法相關(guān)知識：個人所得稅法練習(xí)：王先生在某市開了一家個體餐館。公司將車輛的所有權(quán)辦到了江某的個人名下，購車款由公司支付。通過調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，提高可以享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，降低無稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品銷售收入，從而最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕稅負(fù)的效果?？蛻艨傊С鰷p少了17萬元?；I劃以后增值稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少而減輕了17萬元，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少100萬元而減少25萬元，凈收入增加25萬元。籌劃以后科利達(dá)公司流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)都減輕了，客戶總支出也減少了。相對于籌劃前，科利達(dá)公司多獲得了100萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)會減輕 對客戶而言，接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)按無形資產(chǎn)入帳，購買計算機(jī)產(chǎn)品按固定資產(chǎn)入賬，這兩項均為資本性支出，其對費(fèi)用的影響基本相同；而且，購買計算機(jī)產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，其實(shí)際購買成本為計算機(jī)產(chǎn)品的價款加上由此負(fù)擔(dān)的17%的增值稅進(jìn)項稅額，這樣降低計算機(jī)產(chǎn)品銷售價格實(shí)際上是減少了客戶的總支出17萬元。該計算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為300萬元，將銷售計算機(jī)產(chǎn)品收入減少為300萬元（不含稅）。對該業(yè)務(wù)分析：既然技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收待遇優(yōu)于產(chǎn)品銷售，如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入，稅負(fù)會減輕。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為200萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一定低于200萬元，沒有超過500萬元，免征企業(yè)所得稅；但產(chǎn)品銷售所得要繳納企業(yè)所得稅?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共200萬元。捐贈支出不僅為企業(yè)樹立社會形象，增加知名度，還減少了應(yīng)納所得稅額，增加了稅后凈所得，可謂“一舉兩得”。由于人數(shù)和資產(chǎn)總額條件符合稅法規(guī)定，此時大華服裝廠完全符合小型微利企業(yè)條件，可以按照20％稅率計算繳納企業(yè)所得稅。為讓大家理解他的用意，財務(wù)經(jīng)理為大家進(jìn)行了對比計算。某年年終決算，該廠實(shí)現(xiàn)銷售600萬元，年度會計利潤和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬元。請計算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并對企業(yè)上述處理提出稅收籌劃建議。企業(yè)發(fā)放時，借記“盈余公積”，貸記“銀行存款”。另外當(dāng)年還直接向社區(qū)游泳館捐贈10萬元，通過中國紅十字會向雪災(zāi)地區(qū)捐贈50萬元，支付交通違規(guī)罰款1萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000萬元。按去年的銷售狀況，其銷售量大約為10000箱（500ml12瓶/箱），每箱500元，糧食白酒的適用消費(fèi)稅稅率為20％。模塊五消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃教學(xué)目標(biāo)：消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃工作任務(wù)：消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃項目活動1消費(fèi)稅延遲納稅的籌劃相關(guān)知識：消費(fèi)稅納稅時間練習(xí)：某集團(tuán)公司下屬酒廠專營一知名品牌糧食白酒的生產(chǎn)，產(chǎn)品主要銷售給全國各地的批發(fā)商。稅收籌劃應(yīng)該以最終的稅后利潤作為比較方案優(yōu)劣的依據(jù)，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。比如在煙絲的購進(jìn)價格、取得銷售收入完全相同的情況下，江圣卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅為32萬元((56＋24)40％)，實(shí)際也應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅32萬元。則江圣卷煙廠8月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅稅款如下(甲級卷煙和乙級卷煙的稅率均為40％)。8月8日從佳音煙葉加工廠購入煙絲一批，價款為20萬元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為34000元。目前，我國消費(fèi)稅稅目中，實(shí)行從量全額累進(jìn)計稅的只有啤酒稅目，稅收法規(guī)規(guī)定，每噸啤酒在出廠價格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過3000元時，定額稅為220元，超過3000元時，定額稅為250元(財稅【2001】84號)，因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點(diǎn)計稅價格應(yīng)為3030元，否則，價格的提高將會增加企業(yè)的稅負(fù)。但由于價格提高后，稅率沒有發(fā)生變動，仍為30％，所以，價格提高了2000元，企業(yè)的稅后凈收益將增加2000（1－30％）（1－33％）＝938元。需說明一點(diǎn)，如果價格變動后，應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率沒有發(fā)生累進(jìn)變化時，是不需要考慮無差別臨界點(diǎn)計稅價格的。調(diào)價前，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝10（150＋1200030％）＝37500元稅后凈收益＝10（12000－5000－3750）（1－33％）＝21775元而調(diào)價后，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝10（150＋1470045％）＝67650元稅后凈收益＝10（14700－5000－6765）（1－33％）＝因此可見，每一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的價格雖然提高了2700元，其原因就是每一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的實(shí)際銷售價格低于無差別平衡點(diǎn)的臨界價格15909元。（50＋10＋5）2010％＝（元）可見，先銷售再購買原材料的操作方式可以節(jié)稅，(9600－)。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。模塊二消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃教學(xué)目標(biāo)：消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃工作任務(wù)：消費(fèi)稅縮小稅基的籌劃項目活動1 設(shè)立銷售公司以降低計稅價格項目活動2 利用包裝物進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃項目活動3 對商品進(jìn)口的消費(fèi)稅籌劃項目活動4 對外匯結(jié)算的消費(fèi)稅籌劃項目活動5將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃相關(guān)知識：消費(fèi)稅稅基練習(xí)：精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單價銷售5輛。因此，(不含增值稅)上市銷售，并且成功在一個月內(nèi)售出1000只。三年共計從價計征繳納房產(chǎn)稅＝5000（1－30%）％3＝126（萬元）三年經(jīng)營期間倉儲管理公司可實(shí)現(xiàn)凈利潤1874萬元（3000－600－400－126）。（1）天年商貿(mào)公司的納稅情況：將不動產(chǎn)對外投資，不繳營業(yè)稅。（3）倉儲管理公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將庫房租賃合同改為倉儲保管合同，房產(chǎn)稅繳納方式也由從租計征改為從價計征。基于以上稅收籌劃的空間，天年商貿(mào)有限公司及倉儲管理公司設(shè)計了新的稅收籌劃方案并付諸實(shí)施，主要內(nèi)容：（1）天年商貿(mào)有限公司將不動產(chǎn)項目作為投資按工程造價轉(zhuǎn)入倉儲管理公司（2）倉儲管理公司對外招聘32名軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事保安、設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)工作，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的64％（32247。（2）招聘員工的對象，可以考慮招聘特殊人群以享受稅收優(yōu)惠。天年商貿(mào)有限公司以上業(yè)務(wù)處理存在若干值得稅收籌劃的空間。按照這個方案天年商貿(mào)有限公司和倉儲管理公司均須承擔(dān)一定的稅收負(fù)擔(dān)。為方便管理，該公司擬與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同出資1000萬元新設(shè)立一個倉儲管理公司，項目竣工后將工程按造價轉(zhuǎn)讓給倉儲管理公司。模塊五充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃教學(xué)目標(biāo)：充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃工作任務(wù)：充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃項目活動2安置特殊人員就業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠籌劃項目活動3利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的營業(yè)稅優(yōu)惠進(jìn)行籌劃相關(guān)知識：營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策練習(xí)：天年商貿(mào)有限公司積極參與當(dāng)?shù)卣鞘谢A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在市郊取得了建設(shè)50000平方米倉儲用房的權(quán)利。從稅收籌劃的角度看，在尚未收到全部價款前，萬聯(lián)公司不應(yīng)與富興公司辦理結(jié)算。盡管萬聯(lián)公司尚有結(jié)算余款40萬元未到帳，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時并未將此40萬元從萬聯(lián)公司的營業(yè)額中扣除。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為當(dāng)年12月結(jié)算日期。由于萬聯(lián)公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。當(dāng)年5月，萬聯(lián)公司收到富興公司預(yù)付的價款80萬元；8月，萬聯(lián)公司又收到富興公司預(yù)付的價款60萬元。針對此，北京公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款。技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)往往相伴發(fā)生，兩者之間無截然區(qū)別，而且通過合作雙方簽訂協(xié)議很容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化；可是它們所適用的營業(yè)稅稅率卻有區(qū)別。按照此方法操作，以北京公司2000～，（16），（－）。在具體操作上，根據(jù)專家的建議，該公司可通過重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會議，并分別按各自的適用稅率進(jìn)行扣稅。技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5％的稅率，而培訓(xùn)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”稅目適用3％的稅率。在該公司聘請的稅務(wù)專家對公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險診斷時，對于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專家們認(rèn)為所采用的稅率偏高，多繳納了營業(yè)稅。對于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，北京LPDJ公司在每次向韓國公司支付時，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5％的稅率代扣了營業(yè)稅。對于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)。2000年，該公司與北京某國有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京LPDJ電子產(chǎn)品有限公司。這樣由于減少了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的中間環(huán)節(jié)，因而能夠減少納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)。那么這種重復(fù)征稅的問題應(yīng)該如何規(guī)避呢？晨鳴電器公司如果不想最終擁有這項商標(biāo)權(quán)，就不要將其過戶到自己的公司，而是作為中介方的身份積極尋找購買方。這里面出現(xiàn)了重復(fù)征稅。瑞特公司出讓商標(biāo)權(quán)視同獲收入450萬元，晨鳴電器公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的營業(yè)收入為500萬元。董事會決定將該商標(biāo)出讓，消息一出，長江公司立刻找上門來，愿意以500萬元的價格購買“瑞利”商標(biāo)。在晨鳴電器公司的一再催討下，瑞特公司將其擁有的一個知名電器品牌商標(biāo)“瑞利”以450萬元抵債給晨鳴電器公司，并于5日內(nèi)辦妥了商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈也不需要繳納個人所得稅。B公司稅收負(fù)擔(dān)及資產(chǎn)和股權(quán)情況：B公司接受投資的房產(chǎn)仍可按公允價值100萬元提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除?；I劃后A公司和B公司的稅收負(fù)擔(dān)計算如下。100％＝％適用30％的土地增值稅稅率，速算扣除系數(shù)為0土地增值稅＝30％＝（萬元）企業(yè)所得稅＝[100－（80－30）－－－－1]33％＝（萬元）B公司稅收負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅＝10033％=33（萬元）這種高稅負(fù)的情況可以籌劃嗎？為了避開企業(yè)間直接捐贈產(chǎn)生的高稅負(fù)，A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。涉稅情況分析： A公司和B公司就這項房產(chǎn)捐贈的稅收負(fù)擔(dān)計算如下。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時企業(yè)所得稅稅率為33％。該房產(chǎn)帳面原值為80萬元，已提折舊30萬元，雙方認(rèn)定的公允價值為100萬元。家具廠作為獨(dú)立核算的企業(yè)，對母公司的優(yōu)惠政策沒有任何影響。該公司將人造板按正常價格銷售給家具廠，由家具廠生產(chǎn)家具對外銷售。為了避免上述問題，該公司進(jìn)行了“業(yè)務(wù)拆分”。考慮到家具產(chǎn)品的增加，公司業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，核算難度加大，要對人造板和家具產(chǎn)品都進(jìn)行完全的分開核算幾乎不可能，這會使公司享受的即征即退增值稅優(yōu)惠政策受到影響。（4）通過業(yè)務(wù)拆分保持稅收優(yōu)惠的稅收籌劃。具體范圍，根據(jù)財稅字【1997】049號文件的規(guī)定確定。該公司繼續(xù)查找相關(guān)規(guī)定。免稅范圍包括利用次小薪材生產(chǎn)加工的中密度纖維板。通過上述籌劃方案，公司的增值稅稅負(fù)大幅降低，相應(yīng)地應(yīng)納稅所得額也急劇增加，對所得稅的籌劃尤顯重要。2003年，該公司享受“即征即退”增值稅款數(shù)百萬元。2003年初，根據(jù)上述政策，該公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了《申請享受利用次小薪材生產(chǎn)加工產(chǎn)品實(shí)行即征即退增值稅優(yōu)惠政策的報告》，并獲得了當(dāng)?shù)刂鞴車惥謱徍伺鷾?zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局【2001】72號的規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2005年12月31日以前由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退政策。根據(jù)對該公司采購原木的觀察，該公司所用的原材料——原木是當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小木種，很可能屬于一種薪材類的木料。該公司2003年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了170多萬元的增值稅支出。木片不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，而原木屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)可計算進(jìn)項稅額。由于公司從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購木片無法取得進(jìn)項稅額，可以考慮直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購原木以獲得進(jìn)項稅額抵扣。對本案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下稅收籌劃的空間。主要原材料：該公司采購的木片基本是由當(dāng)?shù)氐囊环N細(xì)小的木種加工的，該木種屬于一種薪材類。企業(yè)所得稅方面，作為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，該公