【正文】 38 / 38。民營企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境決定了內(nèi)部審計人員和審計工作備受關注。 建立一套行之有效的內(nèi)部審計工作自身考核管理辦法并在實際工作中不斷完善，與時適事的進行修正和調(diào)整。審計對象要擴大到車間、部門、科室、擴大到具體的責任人；審計內(nèi)容要擴大到有財務收支活動的所有職能部門并計考績效；對沒有財務收支活動的職能部門考核個人能力、盡責程度和工作效率。審計不能局限于查帳。 民營企業(yè)設置職能部門隨意性較大，沒有固定的部門、職業(yè)和人員定編，基本上是“人治”。最好的內(nèi)部審計效果來自于有效的溝通。工作中要擺正位置，處理好服務與監(jiān)督的關系。 由于家族成份的存在，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作就會要求內(nèi)部審計人員全面了解企業(yè)的風險領域和具備與他人有效溝通合作的能力。為什么？是市場決定了政策，市場在變、資本結(jié)構在變、即得利益在變！這種情況下就要求審計人員主動學習，強化超常規(guī)理解能力和與時俱進的業(yè)務適應能力以及具備管理潛質(zhì)。民營企業(yè)沒有時間教會你如何學習，一切靠自己自悟。 主動學習能力是非常重要的。在民營企業(yè)，制度不能代替管理，試圖用制度實現(xiàn)管理缺少內(nèi)部審計的監(jiān)督和反映很難做到。內(nèi)部審計必須以績效為中心開展工作。在實際操作中只要堅持上述基本方針，民營企業(yè)的內(nèi)部審計將會發(fā)揮良好作用。獨立工作、公證客觀、堅持原則、強化責任、淡化關系是指導民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本方針。三、民營企業(yè)的內(nèi)部審計要有能力確保發(fā)揮職能作用 民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構能否發(fā)揮應有作用的內(nèi)在因素，取決于內(nèi)部審計解決企業(yè)管理問題的實際能力。解決這個矛盾就要看所有者的主導意見，內(nèi)部審計只能以建議的方式公開明確的揭示矛盾中的這個風險，并將這個風險通過所有者轉(zhuǎn)移到企業(yè)高層（包括所有經(jīng)營者高層）。 民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權關系明晰，但在一般情況下企業(yè)所有者并沒有真正到位；經(jīng)營者的責、權、利還沒達到實質(zhì)性的統(tǒng)一，所有者的發(fā)展目標和經(jīng)營者的短期行為、短期意識、短期目標利益的矛盾長期共存。從民營企業(yè)現(xiàn)狀看，真正的職業(yè)經(jīng)理人時代還沒到來，企業(yè)引進職業(yè)經(jīng)理人的法制環(huán)境和約束手段還不成熟，道德風險很大，存在不確定因素。 良好的企業(yè)文化已成為企業(yè)能否在世界范圍的市場上生存、發(fā)展的三大主要因素之一。而授權就是為了讓下一級分擔責任。內(nèi)部審計贏得企業(yè)所有者的適當授權實際是一種帶責信任。內(nèi)部審計的地位、職權、責任、工作范圍必須能像法律一樣在企業(yè)中公開發(fā)布并施實。從而促進內(nèi)部審計影響和服務于企業(yè)高層決策。內(nèi)部審計直接受董事長領導，便于內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，理順并明確這種體系中的領導關系后內(nèi)部審計可以直接代替企業(yè)所有者參與管理，這種管理是通過服務來實現(xiàn)的，是間接的。 從目前情況看，快速成長的非上市公司民營企業(yè)董事長，基本上是90%以上的股權擁有者或?qū)嶋H控制者。內(nèi)部審計在民營企業(yè)發(fā)揮作用在體制定位上一般都經(jīng)歷了不同形式的償試。1．要有獨立的運行體制 民營企業(yè)的產(chǎn)生體現(xiàn)了民營資本家、民營企業(yè)家的創(chuàng)造性和頑強的生命力。進而存在及時、客觀的向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時地知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運行。因此內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計的工作重點。制度一旦出臺就應該發(fā)揮實際效用。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。3．提高職能部門運作效率、規(guī)范職能行為需要內(nèi)部審計 民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度（包括流程管理、職責描述、質(zhì)量標準、方針政策、制度規(guī)定等）是內(nèi)部審計的最直接依據(jù)。從而體現(xiàn)增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計只尊重有效成本不承認非有效成本，按照標準考核有效成本，用制度管理非有效成本。即得利益應該得多少？是否即得都已得到、到帳？即得未得或少得什么原因？性質(zhì)如何？誰應負責任？應該怎樣處置等是企業(yè)所有者真正關心的主要問題；當民營企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計作用的時候成本的概念就不應該僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本、銷售成本等內(nèi)容，內(nèi)部審計要將成本擴大到人力資本、物料成本、存貨成本、資本成本、貨幣的時間價值成本、后續(xù)教育成本、服務成本、后勤成本、分銷成本、廣告成本等諸多相關成本。2．增加企業(yè)價值需要內(nèi)部審計 企業(yè)以盈利為目的已為不爭的道理，但民營企業(yè)運營資金是個人所有，內(nèi)部審計必將關注企業(yè)即得利益的正常實現(xiàn)與有效成本的有效管理。這時，民營企業(yè)面臨的最大問題不是缺錢，而是企業(yè)文化、缺少真正能適應民營企業(yè)發(fā)展需要的監(jiān)督檢查方面的職業(yè)經(jīng)理人。一般情況下，家族式企業(yè)發(fā)展到了靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量再也無法全面顧及企業(yè)管理的每個角落的時候，一方面企業(yè)超常規(guī)發(fā)展，另一方面市場逼迫企業(yè)進行自我修正。 民營企業(yè)的生存和發(fā)展是一個修正的過程，在這個過程中內(nèi)部審計發(fā)揮了重要的職能作用。而森馬集團現(xiàn)正準備將原來隸屬于財務部門的審計科室剝離出來，歸屬于董事會下，直接對集團董事長負責，并對審計部門的職能進行進一步規(guī)范。 　　據(jù)了解，目前溫州市一些企業(yè)也逐步對內(nèi)審機構的執(zhí)行進行規(guī)范化管理。民企內(nèi)審有待規(guī)范化 　　奧康集團是從去年開始建立審計檔案的，張瑞祥的觀點是，企業(yè)內(nèi)審規(guī)范化建設必須要跟上，否則今后審計工作要進一步開展將會遭遇瓶頸，審計邏輯無法可依，令人難以信服。 　　張文樂是正泰集團監(jiān)事會審計室主任，他介紹，正泰從１９９７年開始設立內(nèi)部審計機構，日常的內(nèi)部審計工作不受任何被審計單位或任何人的影響，始終保持高度的獨立性，對經(jīng)營管理者從事經(jīng)營活動過程中的財務收支和管理責任進行審計監(jiān)督。同時具有很強的獨立性，不受國家機關或別的部門干涉，只對公司、老板負責；再則，內(nèi)審的目的非常明確，以節(jié)約公司資金、增加效益等為目的。”莊吉集團審計部經(jīng)理吳君永這樣介紹。 　　奧康集團審計監(jiān)察中心總監(jiān)張瑞祥表示，以前的內(nèi)部審計，有點像紀委抓腐敗一樣，專找問題，這其實只是內(nèi)部審計中很小的部分，內(nèi)部審計更多的是要充當好決策者的參謀，充當眼睛的作用。溫州龍灣一家知名集團公司審計監(jiān)察中心為了防止利潤最大化的短期行為，去年的工作重點從資產(chǎn)質(zhì)量審計入手，揭露與預測經(jīng)營風險及其可能造成的損失，為領導提供決策依據(jù)，為公司核減利潤１０００多萬元，披露不良資產(chǎn)與潛虧占總資產(chǎn)２．６％，引起公司領導的高度重視，從而有效控制經(jīng)營風險與財務風險。從查問題到避免問題 □朱慶榮／文 ●“去年，通過審計減少直接經(jīng)濟損失４００多萬元，查出貪污及收受禮金、禮品等違法金額近４０萬余元……”這是溫州某民營企業(yè)所做的內(nèi)部審計報告內(nèi)容之一 　　●溫州市內(nèi)部審計協(xié)會會長沈仁生介紹，目前溫州市內(nèi)部審計協(xié)會１５１家團體會員中，民企占了１０％，民企內(nèi)審機構的積極作用正不斷凸顯 窗體底部溫州民企“內(nèi)審”把關未雨綢繆2006年02月24日　　他認為，內(nèi)審給公司挽回了損失，壓住了貪占企業(yè)利益的邪氣，能夠發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟效益的問題并提出解決建議，客觀地評價企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任情況，有利于公司管理水平的提高等。 　　內(nèi)審讓創(chuàng)維受益 　　“經(jīng)驗表明，內(nèi)部審計，是我的耳目，是我的左膀右臂，我不能沒有它”。 　　吳清泉特意談到民企內(nèi)部審計的情況，同時指出民企的致命問題，如家族管理現(xiàn)象普遍、公司治理薄弱、小富即安思想嚴重、缺乏長遠戰(zhàn)略規(guī)劃等?！泵衿筮_到一定規(guī)模后，一定要請幾個代理人，內(nèi)審就是“代理人”，給企業(yè)看看哪里有問題、有風險，然后給出處理意見，維護企業(yè)財產(chǎn)。 　　民企做大離不開內(nèi)部審計 　　曾壽喜認為，處于家族式經(jīng)營管理的民企，在達到一定規(guī)模比如十億元以上時，就必須有委托經(jīng)營、內(nèi)部控制，否則很難維持下去、保護自己、做強做大，民營企業(yè)對內(nèi)部審計很有需求。目前，廣東省的CIA人員相當大部分在外資、合資企業(yè)和比較大型的民企里工作。省審計廳副廳長、省內(nèi)部審計協(xié)會會長吳清泉則強調(diào)，民營企業(yè)要做大做強必須發(fā)展內(nèi)部審計。動議審計：對經(jīng)批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。崗位盡職審計：檢查評價公司所屬部門主要管理人員對其經(jīng)營管理責任的履行情況，包括崗位盡職審計和離任審計等。內(nèi)部控制審計：檢查評估公司各主要業(yè)務循環(huán)、財產(chǎn)保護、費用控制和經(jīng)營數(shù)據(jù)準確性的內(nèi)部控制情況。寶供內(nèi)審范圍管理審計：檢查評價公司所屬職能部門、分公司、事業(yè)部和投資子公司履行部門職責，完成部門經(jīng)營管理目標的情況。另外，企業(yè)老板素質(zhì)達到了一定高度，能夠建立起授權機制，并非事必躬親，這樣才有條件和可能建立內(nèi)審制度。其次是企業(yè)開始追求品牌效應，對質(zhì)量，包括產(chǎn)品質(zhì)量尤其是工作質(zhì)量要求越來越高。首先是企業(yè)拓展速度加快，控制難度越來越大。在謝明華看來，只有企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，這種需求才會出現(xiàn)?！皩嶋H上這是很大的認識誤區(qū)，”謝明華解釋說：“有些制度和管理的確會涉及到老板，但老板不主動，最終損害的還是老板本人。“剛開始時公司高層反應比較大，后來看到老板以身作則，情況好了很多，”謝明華對這種進步感到由衷的滿意。在寶供的《內(nèi)部審計制度》中，顯然把老板本人也包括在審計對象之列?！皟?nèi)部審計是企業(yè)管理的基本職能，公司內(nèi)部所有員工、各級單位和部門均有責任接受內(nèi)部審計。 實際上，老板把審計定位在“保護家產(chǎn)”上，潛意識中將自己排除在審計之外。記者發(fā)現(xiàn)，接受采訪的部分企業(yè)還把內(nèi)部審計直接定位在動議審計上，并且案情往往不是來自基層的舉報，而是來自老板的感覺。謝明華表示，要形成針對案件的動議審計，必須依據(jù)充分。理由很簡單，便于審計舉報。像謝明華所提到的把內(nèi)部審計提升到現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計的還為數(shù)極少。進一步的提升是滿足企業(yè)保護資產(chǎn)、加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內(nèi)在需求”，謝明華解釋說。謝明華并沒有否認“保護財產(chǎn)”的初衷啟動了企業(yè)內(nèi)審的訴求，但接下來的事情遠遠超出了“保護財產(chǎn)”的范疇。 1.“保護財產(chǎn)的說法太初級”讓記者產(chǎn)生報道民營企業(yè)內(nèi)審專題沖動的是一位老板樸素的說法：內(nèi)審可以幫我保護我的家產(chǎn)。年逾不惑的謝明華第一職務是寶供物流總裁辦主任，兼任審計部部長。 正在中央電視臺熱播的電視連續(xù)劇《審計報告》，讓一個專業(yè)的、嚴肅的、冷靜的概念成為普及的、輕松的、熱門的娛樂話題。國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計之間，存在強烈的反差，如果僅僅將造成這種反差的原因簡單歸結(jié)為管理者的管理意識和水平的差異，歸結(jié)為管理者道德水準和法律知識的差異，或歸結(jié)為人員基本素質(zhì)的差異，相信都難以觸及到問題的實質(zhì)。 當正常的國家審計工作被媒體冠以“審計風暴”而在全國上下引起軒然大波之時，在民營企業(yè)內(nèi)部，卻涌動著一股內(nèi)部審計的暗潮。綜上所述,在當前民營企業(yè)快速發(fā)展的情況下,只有通過國家審計機關的指導和扶持,多渠道、多專業(yè)地選拔和補充既懂財會審計知識又懂計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的復合型內(nèi)部審計人員,提高內(nèi)部審計整體素質(zhì),才能加強經(jīng)濟合同審計、內(nèi)控制度審計、資產(chǎn)重組審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計,進一步降低民營企業(yè)的經(jīng)營風險,促使民營企業(yè)健康有序的發(fā)展?？梢詤⒄諊H內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法,在民營企業(yè)中進行嚴格的層層考試選拔,選擇高素質(zhì)的人員進行內(nèi)部審計工作。特別是在網(wǎng)絡信息技術突飛猛進的今