【正文】 為了指導我們的畢業(yè)論文，她們放棄了自己的休息時間，她們的這種無私奉獻的敬業(yè)精神令人欽佩，在此我向她們表示我誠摯的謝意。在畢業(yè)論文寫作的過程中，冷芳老師一直悉心指導和嚴格要求。 由于我自身的理論知識的不足，對公允價值的實踐應用缺乏了解，沒有對公允價值在國際上的應用和公允價值在實際中應用作更深入的研究，在今后的學習中還要對此進行更深入的了解和研究。在我國目前市場經(jīng)濟體制不完善，運用公允價值的條件不成熟的情況下，應從環(huán)境支持，制度保障和人員支撐三個方面著手解決公允價值在我國應用中存在的問題。 結(jié) 論本文從公允價值的內(nèi)涵和公允價值獲取的方法，探討了新會計準則中廣泛引入公允價值對我國部分上市公司的影響，并據(jù)此分析公允價值在我國上市公司應用中存在的問題，提出相應的建議和對策。由于對會計人員考核不嚴，導致了會計人員素質(zhì)并未及時得到提高。其次，加強后續(xù)教育培訓和考核。 提高會計工作人員的道德水平和專業(yè)素質(zhì)。加強理論研究，完善公允價值準則及應用指南，統(tǒng)一確定規(guī)范。我國還應采取相應的政策消除行業(yè)壟斷和地區(qū)壁壘，降低金融、電信、能源和電力等行業(yè)的準入條件，允許民營企業(yè)進入金融、保險等領(lǐng)域，同時應引導市場自由競爭機制，鼓勵混合經(jīng)營，打破分業(yè)經(jīng)營的限制，實現(xiàn)資源在市場中的充分流動。 建議及對策針對我國會計應用中存在的種種問題，提出以下幾點建議：加強市場經(jīng)濟建設，完善市場經(jīng)濟體制。作為對上市公司進行監(jiān)管的政府機構(gòu)只能進行不定期的檢查，而上市公司的財務報告不統(tǒng)一，導致監(jiān)管難度加大，公允價值造假難以發(fā)覺。 法律制度不全，監(jiān)管不力，處罰不厲。然而，我國現(xiàn)階段我國會計從業(yè)人員總體職業(yè)能力還比較低，很難正確理解、計量和運用公允價值。 會計工作人員素質(zhì)不高，公允價值不公允相對歷史成本而言，公允價值計量屬性對會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了跟高的要求。因此，面對這樣的價格和信息，企業(yè)或會計人員如何甄別真正的資產(chǎn)或負債的公允價值是一個難題。還有我國廣泛存在著關(guān)聯(lián)方交易，也不是自由競爭的市場條件下進行的，而是受大股東的操控。市場經(jīng)濟體制不夠成熟和完善，活躍市場不但受到各種非市場因素的影響，還會存在著許多的不規(guī)范交易行為。 5 公允價值在我國上市公司運用難點分析及建議 公允價值在我國上市公司應用中存在的問題 公允價值應用難度大，成本高按照公允價值三級估計標準，在我國公允價值的獲取難度很大，成本很高。企業(yè)合并準則應用指南更是用盡各種計量屬性確定公允價值。從上市公司披露的債務重組過程中公允價值的確定方法來看，大多是雙方協(xié)議，也有評估價，甚至還有法院或其他部門裁定，存在隨意性和人為操縱之嫌。2007年1570家上市公司中316家上市公司發(fā)生了債務重組。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組也重新引入公允價值計量，而確定方法援引上述準則及應用指南的規(guī)定，但是總體來看，這些規(guī)定具有模糊性，尤其是不具有活躍市場的長期資產(chǎn)，大都采用評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。2008年持有投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中采用公允價值模式的有20家，其公允價值確定的方法主要有評估價格(14家公司)、第三方調(diào)查報告(1家公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(5家公司)。對于投資性房地產(chǎn)準則并沒有明確規(guī)定后續(xù)計量中公允價值的確定方法，結(jié)果是大部分擁有該類資產(chǎn)的上市公司選用成本模式進行后續(xù)計量，只有少數(shù)公司采用公允價值模式。2007年和2008年分別有225家和296家上市公司發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并，全部采用了公允價值作為計量基礎，大部分上市公司根據(jù)《企業(yè)合并》應用指南中規(guī)定的方法確定可辨認資產(chǎn)、負債公允價值。 　　企業(yè)合并應用指南中公允價值確定方法。各家公司均力求遵循會計準則，根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估值技術(shù)等方法確定公允價值。從分析來看，其難點在于現(xiàn)值技術(shù)運用中相關(guān)參數(shù)的確定。其中，存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。該方法分為三個層次：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額來確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額來確定；資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。以下結(jié)合中國上市公司2007年、2008年年報分析公允價值確定方法并分析存在的問題及原因。這里需要說明的是，2008年的金融危機，我國上市公司商品銷售不景氣，存貨積壓、存貨跌價幅度加大，大部分公司資產(chǎn)公允價值下跌，導致大部分公司都計提了大量資產(chǎn)減值準備。2008年，1624家上市公司采用公允價值計量屬性的有1089家公司，%。2007年，我國1570家上市公司采用公允價值 屬性的有692家公司。為了相關(guān)會計處理的需要而要求對一些資產(chǎn)或負債項目進行公允價值計量，其計量結(jié)果不在表內(nèi)確認，其運用具有間接性和隱蔽性。從金融工具到非金融工具，基本都要求運用公允價值計量并在表內(nèi)確認。具體準則公允價值的運用可分為三個層次：要求主體對某些資產(chǎn)或負債項目進行公允價值計量并將計量結(jié)果在表內(nèi)確認。另外，從交易過程來看，有的交易一次完成，比如非同一控制下的企業(yè)合并，初始計量采用公允價值，由于沒有后續(xù)交易，所有就沒有后續(xù)計量；而另一些交易是一個持續(xù)的過程，所以在后續(xù)計量中也運用公允價值，主要是金融工具以及一些動態(tài)的事項(如或有負債等)。具體準則規(guī)范對象涉及資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，但就公允價值運用來看主要涉及資產(chǎn)或負債，尤其是資產(chǎn)的計量，所以本文主要關(guān)注資產(chǎn)的分類計量?，F(xiàn)行準則體系采用“交易或事項”導向，即打破原來分行業(yè)的會計制度模式，針對“交易或事項”進行規(guī)范，這樣容易實現(xiàn)不同行業(yè)的統(tǒng)一。雖然在涉及計量的準中有70％運用了則公允價值計量，但是其運用是有約束條件的，表現(xiàn)在一方面歷史成本基礎地位沒有動搖，基本準則第43條規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本”。③承租人在確定融資租入資產(chǎn)價值時用到，融資租賃中出租人對未擔保余值的后續(xù)計量。另外準則均規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應分別按照相應的準則確定，而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組準則對符合條件的交易均引入公允價值計量。公允價值在我國新會計準則運用的主要體現(xiàn):①在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項具體準則中，均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。