【正文】 公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以基于假定，并不要求站在企業(yè)角度來(lái)區(qū)分投入或產(chǎn)出，而是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來(lái)計(jì)量。 從以上的分析中可以看出，公允價(jià)值與歷史成本兩者的聯(lián)系為：公允價(jià)值與歷史成本其實(shí)不是完全對(duì)立的兩種計(jì)量屬性，在某種條件下，歷史成本也可以是公允價(jià)值，只是歷史成本昕表示的公允價(jià)值是一個(gè)過(guò)去的公允價(jià)值，是初始交易或事項(xiàng)的公允價(jià)值。前者就是指歷史成本，而后者則是人們通常所說(shuō)的公允價(jià)值，我們可以稱(chēng)這部分為狹義的公允價(jià)值。兩者最大的區(qū)別在于：歷史成本只需要做初始計(jì)量，以后不需要或者只需要較少的后續(xù)計(jì)量(例如資產(chǎn)計(jì)提折日、減值準(zhǔn)備等)，而公允價(jià)值則既需要做初始計(jì)量，也需要不斷進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量?；灸繕?biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布實(shí)施將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀(guān)調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來(lái)“，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平的不斷提高；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。1992年11月30日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。1998年5月 正式加入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。 1997年5月至2000年 陸續(xù)發(fā)布13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2002—2003年 發(fā)布3項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2005年6月2日 發(fā)布修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)稿。2005年7月19日 發(fā)布資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與補(bǔ)助和投資性房地產(chǎn)等7項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2005年9月21日 發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2006年2月15日 正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第一階段是從80年代到1996年，這一階段主要是對(duì)國(guó)外的學(xué)習(xí)、借鑒，以及國(guó)內(nèi)關(guān)于制定我過(guò)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論階段和嘗試階段。第三階段是從2001年到2003年，這一階段發(fā)布了8項(xiàng)準(zhǔn)則，突出特點(diǎn)就是面對(duì)97年準(zhǔn)則導(dǎo)致的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，制定了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，最主要的特征是放棄了公允價(jià)值計(jì)量，認(rèn)為我國(guó)沒(méi)有公允價(jià)值計(jì)量的條件。06年準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立起來(lái)，可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑意義的事件。這一時(shí)期是會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共存階段，但準(zhǔn)則是處于附屬地位的。 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較及其對(duì)上市公司的影響(1)新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同 會(huì)計(jì)處理方式更符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)?但因其大量依賴(lài)于經(jīng)營(yíng)層及會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)估計(jì)及判斷?在會(huì)計(jì)信息審計(jì)和使用實(shí)務(wù)中需更加注意企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)。但不得不承認(rèn)?目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚不夠成熟?何為公允價(jià)值在很多情況下尚不能得到公認(rèn)。同時(shí)?進(jìn)一步完善資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)規(guī)則?加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也變得日益迫切。具體準(zhǔn)則?包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則?主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?為企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前尚未頒布。新準(zhǔn)則規(guī)定?用以清償債務(wù)的資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?并就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付以及債轉(zhuǎn)股等幾類(lèi)清償方式分別規(guī)定了細(xì)則。②非貨幣性資產(chǎn)交換:原準(zhǔn)則規(guī)定?以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?這樣?在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下?就不產(chǎn)生損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定?當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的?不調(diào)整初始投資成本?小于該公允價(jià)值時(shí)?其差額計(jì)入當(dāng)期損益?同時(shí)調(diào)整投資成本。 新準(zhǔn)則規(guī)定?對(duì)于投資性房地產(chǎn)?應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式?在滿(mǎn)足一定條件下?也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 此外?新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍?由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等?這對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生較大的正面影響。⑥無(wú)形資產(chǎn):原準(zhǔn)則規(guī)定?依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷(xiāo)年限?對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)?應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。這樣?公司對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定?以及壽命多長(zhǎng)的判斷?將對(duì)公司利潤(rùn)造成不同影響。⑦企業(yè)合并:新準(zhǔn)則根據(jù)是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購(gòu)買(mǎi)法?并就商譽(yù)的處理作出新的規(guī)定。購(gòu)買(mǎi)法下?作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的?其差額可計(jì)入當(dāng)期損益。以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷(xiāo)的?而新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)?而是予以減值測(cè)試。 新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。⑩所得稅:此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算。在實(shí)務(wù)中?多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時(shí)性差異的情況?因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少?從而使本期利潤(rùn)增加。①股份支付:企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時(shí)?應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用?從而使公司利潤(rùn)減少。②資產(chǎn)減值:新準(zhǔn)則規(guī)定?固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)?以后期間不得轉(zhuǎn)回?這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備?在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。①存貨:新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法?對(duì)原采用該類(lèi)方法的公司而言?改變存貨計(jì)價(jià)方式?將對(duì)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。 新準(zhǔn)則規(guī)定?對(duì)于交易性金融資產(chǎn)?期末按公允價(jià)值計(jì)量?公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤(rùn)造成一定影響。③石油天然氣開(kāi)采:目前我國(guó)石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線(xiàn)法計(jì)提折舊?新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提折舊。首先在基本準(zhǔn)則上對(duì)公允價(jià)值定義及與其他計(jì)量屬性的關(guān)系加以說(shuō)明，然后結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)象運(yùn)用，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及計(jì)量的有30項(xiàng)，在這30項(xiàng)準(zhǔn)則中又有21項(xiàng)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量(其中17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接運(yùn)用了公允價(jià)值)。這意味著接受投資形成的相關(guān)資產(chǎn)，不允許直接以公允價(jià)值確定。②公允價(jià)值只在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)使用。 公允價(jià)值在準(zhǔn)則中的運(yùn)用特點(diǎn) 針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)機(jī)制，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在以下特點(diǎn)： 謹(jǐn)慎性。 針對(duì)性。這種導(dǎo)向延伸到公允價(jià)值的運(yùn)用中。從公允價(jià)值的，運(yùn)用來(lái)看，計(jì)量對(duì)象分為金融工具和非金融工具兩類(lèi)，對(duì)金融工具一般采用直接法確定，比如交易價(jià)格；非金融工具一般采用間接法確定，比如評(píng)估法。 層次性。這是運(yùn)用的主體。要求