【正文】 的公允價值?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。1992年11月30日發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，1993年7月1日起開始實(shí)施。 1997年5月至2000年 陸續(xù)發(fā)布13項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。2005年6月2日 發(fā)布修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》征求意見稿。2005年9月21日 發(fā)布金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿。第一階段是從80年代到1996年，這一階段主要是對國外的學(xué)習(xí)、借鑒，以及國內(nèi)關(guān)于制定我過的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的討論階段和嘗試階段。06年準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立起來，可以說是我國會計(jì)發(fā)展史上具有里程碑意義的事件。 新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異比較及其對上市公司的影響(1)新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本趨同 會計(jì)處理方式更符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)?但因其大量依賴于經(jīng)營層及會計(jì)人員的主觀估計(jì)及判斷?在會計(jì)信息審計(jì)和使用實(shí)務(wù)中需更加注意企業(yè)惡意操縱利潤。同時?進(jìn)一步完善資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)規(guī)則?加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也變得日益迫切。目前尚未頒布。②非貨幣性資產(chǎn)交換:原準(zhǔn)則規(guī)定?以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值?這樣?在沒有補(bǔ)價的情況下?就不產(chǎn)生損益。新準(zhǔn)則規(guī)定?當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的?不調(diào)整初始投資成本?小于該公允價值時?其差額計(jì)入當(dāng)期損益?同時調(diào)整投資成本。新準(zhǔn)則規(guī)定?對于投資性房地產(chǎn)?應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式?在滿足一定條件下?也可采用公允價值進(jìn)行計(jì)量。此外?新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了符合資本化條件的資產(chǎn)范圍?由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等?這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。這樣?公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定?以及壽命多長的判斷?將對公司利潤造成不同影響。購買法下?作為支付對價的資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的?其差額可計(jì)入當(dāng)期損益。 ⑩所得稅:此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算。①股份支付:企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時?應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用?從而使公司利潤減少。①存貨:新準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進(jìn)先出法?對原采用該類方法的公司而言?改變存貨計(jì)價方式?將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則規(guī)定?對于交易性金融資產(chǎn)?期末按公允價值計(jì)量?公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。③石油天然氣開采:目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計(jì)提折舊?新準(zhǔn)則規(guī)定?應(yīng)以產(chǎn)量法計(jì)提折舊。這意味著接受投資形成的相關(guān)資產(chǎn)，不允許直接以公允價值確定。 公允價值在準(zhǔn)則中的運(yùn)用特點(diǎn) 針對我國現(xiàn)有的市場機(jī)制，公允價值在我國會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在以下特點(diǎn)： 謹(jǐn)慎性。這種導(dǎo)向延伸到公允價值的運(yùn)用中。 層次性。要求主體對某些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行公允價值計(jì)量并將計(jì)量結(jié)果在表內(nèi)確認(rèn)，但規(guī)定了特定的應(yīng)用條件，在該條件無法滿足時主體就可以選擇其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。%。 上市公司公允價值確定方法分析公允價值運(yùn)用的最大難點(diǎn)是公允價值的確定。 　　2007年的1570家上市公司中，有692家上市公司對長期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而2008年1624家上市公司中有1089家公司存在資產(chǎn)減值，％。 　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量公允價值確定方法。《企業(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，分報(bào)表項(xiàng)目規(guī)定取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值，除使用上述兩個準(zhǔn)則中規(guī)定的方法外，主要有以下幾種方法：賬面余額，適用于貨幣資金；應(yīng)收、應(yīng)付金額，適用于短期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；現(xiàn)值，適用于長期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；可變現(xiàn)凈值，適用于產(chǎn)成品、商品及在產(chǎn)品；重置成本，適用于原材料。具體情況是2007年持有投資性房地產(chǎn)的630家上市公司中，采用公允價值模式的有18家，其公允價值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評估價格(10家上市公司)、第三方調(diào)查報(bào)告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(2家上市公司)等，而另外3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。2007年1570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司，有32家上市公司產(chǎn)生損益，形成利得的有21家上市公司，形成損失的有11家上市公司，未產(chǎn)生損益的有8家。 　　由此可見，中國有關(guān)公允價值計(jì)量的指南已包含了與美國SFAS157公允價值計(jì)量類似的“公允價值級次”，但是具體內(nèi)容差異很大：《資產(chǎn)減值》將銷售協(xié)議價格作為公允價值計(jì)量的首選；而《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將活躍市場報(bào)價作為首選。我國屬于新型市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家，多年來執(zhí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制依然影響著我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有的交易為了增加利潤或逃避稅收而抬高或壓低價格，采用這樣的信息明顯影響會計(jì)信息的公允性。在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值的過程中，會計(jì)人員需要各類會計(jì)信息進(jìn)行篩選、判斷、分類和計(jì)算，還要對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等進(jìn)行合理估計(jì)?，F(xiàn)行會計(jì)制度對會計(jì)信息的披露與報(bào)告尚未有統(tǒng)一規(guī)定，這會給會計(jì)舞弊者利用公允價值操縱利潤帶來了便利。推廣公允價值計(jì)量屬性的首要任務(wù)是大力加強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立統(tǒng)一、開放、活躍而由充分自由競爭的的交易市場。為了完善公允價值計(jì)量屬性的各項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)著力于統(tǒng)一公允價值的定義和確定方法，細(xì)化公允價值披露的規(guī)范。有些地方會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)形同虛設(shè)，只顧收費(fèi)，不顧教育質(zhì)量，培訓(xùn)單位承擔(dān)著教學(xué)任務(wù)，同時也承擔(dān)著考核工作。縱觀全文，得出以下結(jié)論：公允價值是隨著金融工具的發(fā)展而被重視的，它是結(jié)合了“市場價格”和“現(xiàn)值”的一種復(fù)合計(jì)量屬性，體現(xiàn)了公允價值隨市場變化的特點(diǎn)，它出現(xiàn)主要基于歷史成本的缺陷。 致 謝 首先，我要感謝我的論文指導(dǎo)老師冷芳。 參考文獻(xiàn)[1] [J].會計(jì)研究，2008(6).[2] [R].2009(8).[3] [J].會計(jì)研究,2007(11).[4] 王建成,[J].會計(jì)研究,2007(5).[5] 王蕾,于鵬,[J].國際商務(wù)財(cái)會,2008(8).[6] [J].財(cái)會研究, 2008(6). [7] 王海燕. 新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值對上市公司利潤的影響［D］.華東交通大學(xué)，2009(9).[8] [M].西安:西北大學(xué),2008(2).[9] [M].:湖南人民出版社，2009:167193．[10] 邵毅平，——基于中國資本市場環(huán)境的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)【J】.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2010(7).