【正文】 營改增之后的開票技巧營改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。營改增之后的開票技巧營改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。1增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額247。同時(shí)，增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外；年應(yīng)納稅銷售額包括申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留低稅額，不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后進(jìn)行抵扣。1作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣取得作廢增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目的使用期限超過12個(gè)月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。1以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣：購進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業(yè)購進(jìn)免稅糧食除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情形之一的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票（購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期（新開業(yè)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外）購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，為了減輕銷售企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，就可以減按2%繳納增值稅。02009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收，這個(gè)2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥，由財(cái)稅【2013】106號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的使用期限超過12個(gè)月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。因此，若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國稅發(fā)156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。過渡期間的非工程采購營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。0過渡期間三種發(fā)票不能抵扣營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票?！?對開發(fā)票不能抵扣所謂“對開發(fā)票”是指購貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。（五）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天16種“營改增”后不能抵扣發(fā)票匯總0票款不一致不能抵扣國稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。財(cái)稅【2013】106號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定第（三）項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)哪些可以抵扣？對支出進(jìn)行梳理，確定可抵扣項(xiàng)目，最大可能取得增值稅專用發(fā)票購置建安服務(wù)、設(shè)備、材料、技術(shù)咨詢等，都可以取得增值稅專用發(fā)票改變以往零星采購模式，協(xié)商統(tǒng)一開具專用發(fā)票嚴(yán)格管控供應(yīng)商的發(fā)票提供安排加強(qiáng)合同管理，如對方不能提供增值稅專用發(fā)票，要考慮調(diào)整價(jià)款思考：哪些不能抵扣買車的買電梯的裝修涂料的中秋節(jié)發(fā)的月餅請客戶“搓一頓”的餐飲發(fā)票的房產(chǎn)企業(yè)買的“看房”用車，班車加油的、維修的工地上的工程上的動(dòng)力油購進(jìn)水泥砂石的二手工程設(shè)備租的，購買的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的幾種特殊增值稅專用發(fā)票（一）沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票（二）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票財(cái)稅【2013】106號(hào)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體操作方法是：先通過一般納稅人網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)上傳繳款書信息，待系統(tǒng)稽核比對相符后，下載稽核結(jié)果通知書，按通知書提示信息申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（比如：發(fā)票在2015年1月5日認(rèn)證通過，那么正式一般納稅人在申報(bào)1月屬期增值稅的時(shí)候抵扣（2015年2月16日前）；輔導(dǎo)期一般納稅人在申報(bào)2月屬期增值稅的時(shí)候，查詢打印稽核結(jié)果通知書，按稽核結(jié)果通知書抵扣（2015年3月16日前）。進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)務(wù)問題提醒：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）文件規(guī)定：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票在7月1日以后不屬于抵扣憑證。不包括180天根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定：對納稅信用等級A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1+征收率3%）一般計(jì)稅方法稅率一銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5．1農(nóng)產(chǎn)品 5．2音像制品 5．3電子出版物 5．二甲醚 13%二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%簡易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法（財(cái)稅【2009】9號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅【2014】57號(hào)修正）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或者組織制成的生物制品自來水商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%三一般納稅人的自來水公司銷售自來水（財(cái)稅【2009】9號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅【2014】57號(hào)修正）3%增值稅抵扣范圍抵扣范圍購買貨物接受勞務(wù)接受應(yīng)稅服務(wù)不包括不動(dòng)產(chǎn)包括汽車修理修配運(yùn)輸營改增的范圍抵扣范圍增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證沒有抵扣期限通用稅收繳款書沒有抵扣期限根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。已有170多個(gè)國家普遍推行增值稅，占75%以上三、增值稅基本原理實(shí)行價(jià)外稅制度稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行比例稅率實(shí)行購進(jìn)抵扣法實(shí)務(wù)問題年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定兩個(gè)納稅人能否合并納稅？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第七條規(guī)定營改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎？（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的規(guī)定固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅？試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)如何補(bǔ)繳？試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請退還？增值稅計(jì)算基本公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅計(jì)算基本公式：應(yīng)交增值稅=銷售收入稅率采購金額稅率 =（銷售金額采購金額）稅率不含稅價(jià)=銷售收入（含稅）/（1+稅率）例：采購鋼材，采購金額20萬，銷售金額100萬。通過上述分析，營改增對企業(yè)的項(xiàng)目管理模式、企業(yè)集中采購管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理也應(yīng)引起決策的關(guān)注國稅發(fā)【1993】154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。《刑法》第二百零五條第二款：單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的