【正文】 稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。當(dāng)年：1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前國稅發(fā)【1997】191號獲取專用發(fā)票對支出進(jìn)行梳理，確定可抵扣項(xiàng)目，最大可能取得增值稅專用發(fā)票購置建安服務(wù)、設(shè)備、材料、技術(shù)咨詢等，都可以取得增值稅專用發(fā)票改變以往零星采購模式，協(xié)商統(tǒng)一開具專用發(fā)票嚴(yán)禁管控供應(yīng)商的發(fā)票提供安排加強(qiáng)合同管理，如對方不能提供增值稅專用發(fā)票，要考慮調(diào)整價(jià)款對增值稅專用發(fā)票管理的影響營業(yè)稅模式下，對票據(jù)使用中的違法行為，一般是處以罰款。但不能作為偷稅處理。限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第7號，新的“發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用，舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日”的規(guī)定，以上69張發(fā)票均屬于“不符合規(guī)定的發(fā)票”?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》及實(shí)施辦法規(guī)定，發(fā)票專用章屬于發(fā)票的基本內(nèi)容，是確定發(fā)票法律效力重要形式特征。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二節(jié) 發(fā)票規(guī)定的影響國家稅務(wù)總局公告2014年第39號以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。注意：此為新刑法修正案，在2011年2月25日前最高刑可為死刑！單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算相對繁瑣，是企業(yè)支付分包、材料、設(shè)備、辦公用品和勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)所收取的增值稅專用發(fā)票中所包含的稅款。?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。房地產(chǎn)建筑業(yè)會(huì)成為什么樣滴“人”？房地產(chǎn)多數(shù)會(huì)成為增值稅一般納稅人、代扣代繳義務(wù)人建筑業(yè)多數(shù)會(huì)成為增值稅一般納稅人、增值稅合并納稅人、代扣代繳義務(wù)人。房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增總方案落地：稅負(fù)只減不增營業(yè)稅改征增值稅的分類管理登記標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人——年銷售額＞人民幣500萬元，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定是否登記為一般納稅人，決定以下事項(xiàng)：適用的增值稅稅率為17%、13%、11%或6%，為生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行的采購可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則屬于小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%，采購不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅并且不得開具增值稅專用發(fā)票?；A(chǔ)電信服務(wù)適用11%的稅率，增值電信服務(wù)適用6%的稅率，境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。營改增歷程各試點(diǎn)地區(qū)的執(zhí)行時(shí)間：2012年1月1日起——上海2012年9月1日起——北京2012年10月1日起——江蘇省、安徽省2012年11月1日起——福建省、廣東省2012年12月1日起——天津市、浙江省、湖北省2013年8月1日起——全國范圍推行2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。1公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)。為甲供工程（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程）提供的建筑服務(wù)。在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。簡易辦法計(jì)稅：公共交通運(yùn)輸服務(wù)。1航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)從事金融租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：（1）以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交一下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（公告2016年第17號）備注：上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）247。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。第十八條 一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第五節(jié) 發(fā)票開具第十六條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。若該不動(dòng)產(chǎn)不屬于自建不動(dòng)產(chǎn)，則納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。e．不動(dòng)產(chǎn)特殊規(guī)定 結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)和政策過濾的需要，36號文對不動(dòng)產(chǎn)的銷售和租賃作出了不少特殊規(guī)定，以一般納稅人為例，這些規(guī)定包括：不動(dòng)產(chǎn)銷售1）一般規(guī)則：一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。6)小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。5）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。4）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。第1點(diǎn)和第2點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤Σ煌牟粍?dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第15號國家稅務(wù)總局制定了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。上述政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及融資注入的不動(dòng)產(chǎn)。其中，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，或以前述經(jīng)營為主的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。但36號文規(guī)定，在一些特殊情形下，納稅人可以從全部價(jià)款中扣除特定項(xiàng)目以確定銷售額，例如：b．兼營和混合銷售36號文延續(xù)了106號文有關(guān)兼營業(yè)務(wù)的規(guī)定，即納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。【例】某建筑一般納稅人企業(yè)提供建筑工程服務(wù)，合同約定包工包料，就應(yīng)當(dāng)是按照合同約定的價(jià)格（含材料的價(jià)格），按建筑工程服務(wù)試用稅率計(jì)算繳納增值稅。確定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，跨越增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，改變?yōu)椋和患{稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及營改增應(yīng)稅服務(wù)的行為?；旌箱N售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。因此，對于一些新興類型無形資產(chǎn)的銷售（例如網(wǎng)絡(luò)域名、會(huì)員資格等）是否屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)踐中往往頗多爭議。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。6%：提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)；11%：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；17%：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；零稅率：境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為。稅率和征收率 36號文規(guī)定了6%、11%和17%三擋稅率以及零稅率，具體適用如下所示。各稅目的注釋也在原有的營改增試點(diǎn)規(guī)定和營業(yè)稅規(guī)定的基礎(chǔ)上做了擴(kuò)充——值得注意的是，新版注釋對無形資產(chǎn)進(jìn)行了更加寬泛的定義，連鎖經(jīng)營權(quán)、會(huì)員權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名等資產(chǎn)的出售也被明確納入增值稅范疇。（5）其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（3）修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（2）安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。車輛