工會經(jīng)費、職工福利費的列支范圍(參考版)
2025-06-22 15:29本頁面
【正文】 8 / 8。但是，如果不能達到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費核算存在問題，都可能責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設置“應付福利費”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在“應付職工薪酬”一級科目下設置專門的二級明細賬戶，必要時可專門增設核算職工福利費的一級賬戶——“職工福利費支出”，再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶。筆者認為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂成冊？而如果強調(diào)職工福利費核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費用科目的核算是不是更應該“單獨設置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費設置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務部門核算清晰、規(guī)范、準確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費的核算內(nèi)容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應該如何執(zhí)行好3號文的上述規(guī)定還有待稅務總局予以明確。這不僅說明了稅務部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”?！ ÷毠じ＠M的核算究竟要不要設置賬冊？ 3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。 但筆者還需特別說明的是，對于3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務部門予以進一步明確。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確?！庇纱丝梢姡瑑烧邔β毠じ＠M范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！ ÷毠じ＠M稅前扣除的范圍究竟如何把握？ 3號文對職工福利費內(nèi)容做了較為詳細的說明，即“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、……等。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負責審核的人員還是對稅務稽查人員，應主要關注和審查支出的合理性和真實性，不拘泥于合法憑據(jù)的表面形式。企業(yè)今后務必改變觀念，凡是發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發(fā)票和收據(jù)等合法憑據(jù)，稅務稽查人員在納稅檢查時，也要改變觀念，對即使在企業(yè)職工工資總額14%的范圍內(nèi)按實列支的職工福利費，也應仔細檢查其有無合法的列支票據(jù)?！ ÷毠じ＠M的稅前扣除是否需要合法票據(jù)？ 長期以來，許多會計同仁認為，在職工工資總額14%范圍內(nèi)列支福利費是留給企業(yè)的自主權（新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實列支），稅務稽查人員一般忽略企業(yè)列支的職工福利費有沒有合法票據(jù)。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。筆者認為，企業(yè)應參照3號文對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權益委員會或相關管理機構制訂的職工福利費列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標準列支，而且必須是實際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費支出才可以稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費范圍與《企業(yè)會計準則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進行涉稅處理時，必須進行相應的納稅調(diào)整?！ ∑浯?，超范圍、超標準的福利費為不合理?！薄秾嵤l例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！ ∈紫?，職工福利費的稅前扣除應該遵循合理性。但必須注意的是，3號文未明確提到職工福利費的合理性問題。T 《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。視頻課程【考試大：中國教育考試第一門戶】2009/12/17上一篇：會計全套賬務處理完整篇下一篇：企業(yè)會計制度與稅法差異分析四方面分析職工福利費稅前扣除問題在2008
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