增值稅基與所得稅基相關(guān)性分析研究(參考版)
2025-06-22 02:13本頁面
【正文】 ：《中國上市公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)問題研究》，1999《經(jīng)濟(jì)研究》。、丁琳、吳斌珍：《企業(yè)增值稅和所得稅負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究》，2000《經(jīng)濟(jì)研究》。參考文獻(xiàn)?A?泰特:《增值稅國際實(shí)踐和問題》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992年1版。其次，由于我們只選取了九個(gè)行業(yè)，這九個(gè)行業(yè)是否能代表其他行業(yè)，其他行業(yè)兩個(gè)稅基的相關(guān)系數(shù)又是如何，需要進(jìn)一步通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證。在本文的分析中，也有一些不足，有待進(jìn)一步討論：首先是選取的樣本是陜西的企業(yè)，對于不同地區(qū)增值稅基和所得稅基的相關(guān)性，彈性大小沒有涉及。如果通過所得稅基評估增值稅基合理性或通過增值稅基評估所得稅基合理性，也只能限于一個(gè)行業(yè)所計(jì)算出的彈性來進(jìn)行分析，對單個(gè)企業(yè)則不適用。同時(shí)將增值稅基和所得稅基中理論上有關(guān)聯(lián)性的指標(biāo)分解，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、增值稅銷項(xiàng)收入、增值稅進(jìn)項(xiàng)支出進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入與增值稅銷項(xiàng)收入基本具有一致性，而主營業(yè)務(wù)成本則普遍大于增值稅進(jìn)項(xiàng)支出，在加上其他政策性的因素影響，也造成了兩個(gè)稅基相關(guān)性在各個(gè)行業(yè)之間的不同。其中，表明增值稅基增長1%，%，%。這里我們只分析了陜西九個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)，按照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，如果要評估某一個(gè)行業(yè)所得稅基和增值稅基的數(shù)據(jù)范圍的合理性，應(yīng)就這個(gè)行業(yè)的兩個(gè)稅基彈性先做出測算，然后在根據(jù)測算數(shù)據(jù)進(jìn)行評估。從上面的分析可以看出，我們以一個(gè)行業(yè)的彈性數(shù)據(jù)來評估整個(gè)行業(yè)所得稅基和增值稅基的是可行的，但是對于一個(gè)具體的企業(yè)，則會因?yàn)槠渌笜?biāo)或政策性因素的影響而不具有相關(guān)性。但是對單個(gè)企業(yè)，由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤水平以及其他政策性影響，增值稅基與所得稅基并不必然保持具有相關(guān)性。但是對B企業(yè)來說，雖然增值稅基每年保持一個(gè)較大的數(shù)額，但是由于企業(yè)利潤以及其他因素，如虧損彌補(bǔ)、納稅調(diào)整等，所得稅基并不必然保持與增值稅基相關(guān)。其次，從A企業(yè)資產(chǎn)總額呈現(xiàn)上漲趨勢，而B企業(yè)保持穩(wěn)定，說明A企業(yè)不斷謀求擴(kuò)大再生產(chǎn)，而B企業(yè)維持著簡單再生產(chǎn)。為驗(yàn)證具體企業(yè)中兩者相關(guān)性的大小，我們隨機(jī)抽取了兩家企業(yè)A和B，這2家企業(yè)的具體部分財(cái)務(wù)指標(biāo)如下： 表7 A、B企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成表 （萬元）A企業(yè)B企業(yè)2000年2001年2002年2003年2000年2001年2002年2003年資本總額48750576446300964022280352279990271808254372主營業(yè)務(wù)收入4049677618908008623139114603246501477850主營業(yè)務(wù)成本3400767263782157621541501577575981960794費(fèi)用合計(jì)4063611488728926136931632515329利潤總額24194199362792021119711817939企業(yè)所得稅基257752410000增值稅銷項(xiàng)3664885378995078741161746854226262575849增值稅進(jìn)項(xiàng)3573273946726967438434056429583923728798增值稅基11432268111302727689424632338847051A企業(yè)為制造業(yè)，B企業(yè)為電力企業(yè)，在這些財(cái)務(wù)指標(biāo)中，最值得我們注意的一點(diǎn)是：B企業(yè)從2000年到2002年一直虧損，雖然2003年獲利，但由于利潤需要在稅前彌補(bǔ)虧損，所得稅基仍舊為零。雖然增值稅基與所得稅基從上面的簡單回歸分析中，體現(xiàn)了較強(qiáng)的相關(guān)性。結(jié)論2：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和成本，增值稅銷項(xiàng)收入和進(jìn)項(xiàng)支出是影響所得稅基和增值稅基關(guān)聯(lián)性的四個(gè)主要指標(biāo)。首先，所得稅的收入部分除主營業(yè)務(wù)收入外，還包括營業(yè)外收入、投資收益以及其他收入等等；其次，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目中，也包括了營業(yè)外支出、投資支出以及由于企業(yè)虧損彌補(bǔ)等政策性因素所造成的影響。表6 各指標(biāo)對所得稅基和增值稅基影響度回歸檢驗(yàn)值行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷售收入增值稅進(jìn)項(xiàng)支出vatbItbVatbitbvatbitbvatbitb電力()()()()()()()()零售()()()()()()()()出版()()()()()()()()紡織業(yè)()()()()()()()()化學(xué)原料及化學(xué)品制造()()()()()()()()煤炭石油業(yè)（）（）（）
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