上市公司審計重點分析(參考版)
2025-06-20 15:10本頁面
【正文】 注冊會計師應(yīng)強化風險意識，建立踏實嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴格遵守獨立審計準則。 第三，推動CPA行業(yè)的發(fā)展。通過借鑒國外舞弊理論研究的成果，結(jié)合我國具體的國情，開展舞弊性報告的實證研究。 第二，我國可考慮仿效美國的Treadway委員會［全美反舞弊財務(wù)報告委員會。如：機械化套用準則，不考慮“實質(zhì)重于形式”原則；處理新型業(yè)務(wù)，準則暴露出滯后性；對某些事項的處理未作具體規(guī)定，使經(jīng)營者在政策選擇上有一定的自由度，主觀操縱利潤以及利用地方性優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)利潤等?！ 〉谝唬晟茣嫓蕜t。受自身執(zhí)業(yè)能力和上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性的限制，CPA對上市公司的審計中承擔很大的風險。對這些擔保事項，上市公司為穩(wěn)定投資者信心，會選擇簡化披露或不予披露，CPA可通過銀行函證了解擔保性質(zhì)、擔保金額、擔保期間等，提醒公司披露，以供報表使用者參考。據(jù)易富網(wǎng)提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2001年底，滬深兩市約有近200家上市公司有對外擔?；蚺c其他上市公司相互擔保，擔?？傤~近200億元。對這種隱瞞訴訟事項的情況，CPA應(yīng)向公司法律顧問函證，查閱有關(guān)訴訟事項的文件，審慎發(fā)表審計意見?！ 。ㄋ模┗蛴胸搨膶徲嫛 ≡V訟案件已越來越普遍地存在于上市公司的經(jīng)營活動中，一旦敗訴，將導致公司資金的流失，其經(jīng)營能力必受影響，投資者無法獲得預(yù)期收益。某些上市公司推遲將已竣工達到可使用狀態(tài)的工程項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，繼續(xù)將應(yīng)費用化的借款費用資本化，增加在建工程成本，減少財務(wù)費用。同時，對融資租賃業(yè)務(wù)的真實性也應(yīng)給予關(guān)注，2001年被查處的麥科特，通過偽造進口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元。對固定資產(chǎn)虛擬掛帳審計，CPA可以通過發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量、銷量、成本的異常現(xiàn)象，分析廢品率上升的原因，采用賬實相對，賬賬相對、賬證相對的方法，檢查資產(chǎn)的真實性?！ ≡诠潭ㄙY產(chǎn)審計中，特別要關(guān)注上市公司固定資產(chǎn)所有權(quán)及實際生產(chǎn)能力，防止虛擬資產(chǎn)掛帳，防止虛增或少提折舊。有些存貨由于性質(zhì)特殊，無法運用監(jiān)盤等常規(guī)方法確認，如停留在發(fā)酵罐里的在產(chǎn)品、水產(chǎn)品等，CPA可聘請專家進行監(jiān)盤。CPA往往受時間、成本限制，不能實際考察實物資產(chǎn)的存在性和價值狀況，而將審計重點放在對賬面價值的審查上，這必然不能客觀評價公司資產(chǎn)規(guī)模。存貨、固定資產(chǎn)、在建工程因其金額較大，占所有實物資產(chǎn)比重較大，而成為較重要的實物資產(chǎn)。因此，對重組相關(guān)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)應(yīng)有較一致的計價標準，CPA應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)評估方法是否科學、計價標準選擇是否恰當、評估結(jié)果是否真實，防止上市公司與其他企業(yè)利用重組虛增資產(chǎn)。這種現(xiàn)象在關(guān)聯(lián)方重組業(yè)務(wù)中更為常見，因此交易往往是不等價的。尤其對在第四季度進行的重組交易，更應(yīng)關(guān)注是否有“突擊重組”嫌疑。這類上市公司在重組后一般會在短期內(nèi)出現(xiàn)業(yè)績大幅上漲，實際上這僅是一場“業(yè)績幻覺”，其重組行為難改公司的頹廢之勢。 20 2002年 32 重組交易發(fā)生的時間 2000年下半年～2002年進行重大資產(chǎn)重組（購買或銷售資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)的70%）的ST、PT公司家數(shù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)見下表 2000年下半年～2002年進行重大資產(chǎn)重組的ST、PT公司家數(shù)統(tǒng)計表 期間家數(shù) 第四季度家數(shù) 重組家數(shù) 2000年下半年 8 7 2001年 上市公司資產(chǎn)重組規(guī)模不斷擴大，并購手段不斷創(chuàng)新，CPA面對資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)承擔著較大的風險?！ ?
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