【正文】 加強內(nèi)部審計，有助于約束上市公司經(jīng)營管理者出于私利而干預正常的會計過程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使上市公司內(nèi)審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、工程技術、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結(jié)構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的上市公司內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高上市公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量。加強上市公司內(nèi)部審計人員隊伍建設，不斷提高上市公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。六要建立適應新機制的審計質(zhì)量和業(yè)績考核機制。五要堅決推行項目經(jīng)理負責制。，一定要切實可行，在審計目的方面既要對作好某個經(jīng)營活動的審查評價做出安排，更要注意內(nèi)控的評價，還要多角度對信息資料的綜合分析，以揭示帶傾向性的問題和管理缺陷及其潛在的風險。“大審計”還要求被審計單位或被審計對象參與到審計中。如上市公司較大則可實施“大審計”，具體做法如交叉審計、統(tǒng)一安排審計要點等，以適應一級法人、分公司規(guī)模大、地域分散的特點。要考慮公司的經(jīng)營環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、利用經(jīng)營信息對上市公司進行方風險評估、還要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和經(jīng)營重點、對審計計劃在時間、人力資源和資金等方面進行平衡和分析，做出統(tǒng)籌安排三要逐步形成適應公司特點的審計項目實施運行機制。審計隊伍的知識結(jié)構是逐步向財會、經(jīng)營、工程技術、IT人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。為適應和配合這一機制的建立和運行，應做的幾項工作，一是建立一個與國際接軌的內(nèi)部審計標準體系；二是上市公司現(xiàn)代內(nèi)部審計機制理論與實際的研究；三是建立公司內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)遠程審計；四是建立適應上市公司內(nèi)部審計發(fā)展的審計人員隊伍，通過編制公司內(nèi)部審計人才發(fā)展計劃，并將其納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，以提高審計人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構為核心。規(guī)劃是前進的動力、努力的方向。建立適應上市公司特點的內(nèi)審工作運行機制。轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學定位上市公司內(nèi)部審計的職能。要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。要提高上市公司內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無后顧之憂。九、上市公司內(nèi)部審計適應發(fā)展的教訓和對策為適應上市公司的發(fā)展，內(nèi)部審計應采取一定措施予以應對：建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構，提高上市公司內(nèi)部審計的地位和層次。上市公司可以根據(jù)實際情況加快內(nèi)部審計制度規(guī)范化的進程。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。八、上市公司內(nèi)部審計工作的規(guī)范化一是外部規(guī)范情況。在風險導向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風險”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1981年和1993年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說明書更明確地指出，內(nèi)部審計師應評價所在上市公司各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強上市公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務。以財務審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用。在審計發(fā)展方向上應以風險導向內(nèi)部審計、經(jīng)營內(nèi)部審計為重點：一是經(jīng)營管理內(nèi)部審計日漸重要。目前，各單位內(nèi)審機構的設置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標準的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。審計關口前移，主要指相對于上市公司經(jīng)營運作的各個層面，審計應做前期介入，在經(jīng)濟活動發(fā)生之前，既對經(jīng)濟活動的符合性、合理性、有效性進行評價，制止不合規(guī)問題的發(fā)生。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把上市公司的風險降到最低程度。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對上市公司內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。在審計經(jīng)營運作的過程上要將關口前移。內(nèi)審人員由于對本公司的情況熟悉，應將工作重點放在對上市公司經(jīng)營管理及公司業(yè)務過程的分析和評價上，并對整個審計工作全過程進行參與和監(jiān)督。內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，二是對上市公司經(jīng)營和管理的分析和評價。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。隨著上市公司制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構的建立，規(guī)模較大的上市公司集團組織機構都將按照現(xiàn)代上市公司制度設立，即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。在實際工作中，由于這樣的設置，內(nèi)審機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計，只審計二級上市公司；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。內(nèi)部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結(jié)構轉(zhuǎn)變隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。再如對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對上市公司總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價上市公司的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質(zhì)性和預防性的管理建議。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關；再如對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，上市公司是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變內(nèi)向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。（二）我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢我們應順應國際內(nèi)部審計發(fā)展的潮流，在實踐中有意識地推動內(nèi)部審計的發(fā)展。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。有的上市公司內(nèi)審機構甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關系等因素對上市公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的