【正文】 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于約束上市公司經(jīng)營管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使上市公司內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才，從而建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的上市公司內(nèi)部審計(jì)專業(yè) 大量管理資料下載 27 隊(duì)伍，提高上市 公司內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。 建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計(jì)體系。 六要建立適應(yīng)新機(jī)制的審計(jì)質(zhì)量和業(yè)績考核機(jī)制。 五要堅(jiān)決推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。 四要下功夫作好審計(jì)方案 .一定要重視方案的制定，一定要切實(shí)可行，在審計(jì)目的方面既要對作好某個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的審查評價(jià)做出安排，更要注意內(nèi)控的評價(jià)，還要多角度對信息資料的綜合分析，以揭示帶傾向性的問題和管理缺陷及其潛在的風(fēng)險(xiǎn)?！按髮徲?jì)”還要求被審計(jì)單位或被審計(jì)對象參與到審計(jì)中。如上市公司較大則可實(shí)施“大審計(jì)”，具體做法如交叉審計(jì)、統(tǒng)一安排審計(jì)要點(diǎn)等，以適應(yīng)一級法人、分公司規(guī)模大、地域分散的特 點(diǎn)。要考慮公司的經(jīng)營環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、利用經(jīng)營信息對上市公司進(jìn)行方風(fēng)險(xiǎn)評估、還要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營重點(diǎn)、對審計(jì)計(jì)劃在時(shí)間、人力資源和資金等方面進(jìn)行平衡和分析，做出統(tǒng)籌安排 三要逐步形成適應(yīng)公司特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)行機(jī)制。審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)是逐步向財(cái)會(huì)、經(jīng)營、工程技術(shù)、 IT 人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。 為適應(yīng)和配合這一機(jī)制的建立和運(yùn)行，應(yīng)做的幾項(xiàng)工作，一是建立一個(gè)與國際接軌的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系；二是上市公司現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制理論與實(shí)際的研究；三是建立公司內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)， 大量管理資料下載 25 實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)；四是建立適應(yīng)上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的審計(jì)人員隊(duì)伍，通過編制公司內(nèi)部審計(jì)人才發(fā)展計(jì)劃，并將其納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，以提高審計(jì)人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)為核心。規(guī)劃是前進(jìn)的動(dòng)力、努力的方向。 建立適應(yīng)上市公司特點(diǎn)的內(nèi)審工作運(yùn)行機(jī)制。 轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學(xué)定位上市公司內(nèi)部審計(jì)的職能。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。要提高上市公司內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無后顧之憂。 九、上市公司內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)發(fā)展的教訓(xùn)和對策 為適應(yīng)上市公司的發(fā)展，內(nèi) 部審計(jì)應(yīng)采取一定措施予以應(yīng)對： 大量管理資料下載 24 建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況加快內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范化的進(jìn)程。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī) ,保證內(nèi)審的合法身份 ,使內(nèi)審工作有法可依 ,內(nèi)審人員有章可循 ,這已成為刻不容緩的問題。 八、上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化 一是外部規(guī)范情況。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于 1981 年和 1993 年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說明書更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評價(jià)所在上市公司各方面的經(jīng)營與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)上市公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用 。 在審計(jì)發(fā)展方向上應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)為重點(diǎn)： 一是經(jīng)營管理內(nèi)部審計(jì)日漸重要。 目前，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。 審計(jì)關(guān)口前移，主要指相對于上市公司經(jīng)營運(yùn)作的各個(gè)層面，審 大量管理資料下載 22 計(jì)應(yīng)做前期介入，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，既對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的符合性、合理性、有效性進(jìn)行評價(jià)，制止不合規(guī)問題的發(fā)生。上市公司的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用 預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。 目前我們的內(nèi)部審計(jì)是事后審計(jì)居多，主要起監(jiān)督作用。內(nèi)外審的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。對于第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展 。 內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的上市公司，審計(jì)部應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級上市公司；即便對總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī) 大量管理資料下載 20 構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變 。 隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的 “ 查錯(cuò)防弊 ” 轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。事實(shí)上上市公司中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。 目 前，我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對上市公司管理作出分析、評價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的 大量管理資料下載 19 對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。 （二）我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢 我們應(yīng)順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的潮流，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。有的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對上市公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的 影響也進(jìn)行評估， “ 綠色 ” 審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審 大量管理資料下載 18 計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。 目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃 者 一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵， 大量管理資料下載 17 也推動(dòng)了職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。 七、上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢 當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，這不是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。從公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部（審計(jì)委員會(huì)）對董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。對于僅設(shè)立審計(jì)部的上市公司，