【正文】 審計，從而促進上市公司建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險，防患于未然。上市公司制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。上市公司的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家 大量管理資料下載 7 和上市公司的各項規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行上市公司會計制度等；需要內(nèi)部審計部門鑒證。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價內(nèi)部 大量管理資料下載 8 控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯弊的建議。內(nèi)部審計自身的相 對獨立性和對本公司情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善上市公司內(nèi)部控制。 如果銀廣廈的內(nèi)部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產(chǎn)生 ，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，而獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認可的”。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督、控制職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部的一種獨立的 經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟監(jiān)督。股份制上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或上市公司的利益，維護上市公司的合法權(quán)益。這一點在西方發(fā)達國家表現(xiàn)得更為突出 ,例如在美國愛迪生電力公司 ,內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)有 3/4 是圍繞此項職能開展的。 評價職能。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營自主權(quán)，同時也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且，管理職能的定位，易于使內(nèi)部審計部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。上市公司委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完 全和責(zé)任不對等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。 目前我國上市公 司內(nèi)部審計應(yīng)與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分： 內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面 上市公司的運行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的徹底分離。 大量管理資料下載 15 正如國際內(nèi)部 審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)?！睘榱藢崿F(xiàn)其職責(zé)，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。一般認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因人而異。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構(gòu)，這一機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。 （一）國際內(nèi)部審計發(fā)展方向： 國際內(nèi)部審計認為：內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。在變革的時代，內(nèi)部審計師應(yīng)在全面管理中發(fā)揮更高價值的功能，這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計師職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也為內(nèi)部審計師在組織中占據(jù)新的位置提供了機遇。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了上市公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。在日本，由于上市公司強調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加上 市公司利潤等建設(shè)性審計上。 內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變 。再如對審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對上市公司總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價上市公司的潛在風(fēng)險，進而無法對管理當(dāng)局 提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。 目前我國上市公司的監(jiān)督機構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的 地位，有些中小上市公司甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。這種雙重負責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。 內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，二是對上市公司經(jīng)營和管理的分析和評價。 內(nèi)審在審計實施時間上從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變 ，在審計經(jīng)營運作的過程上要將關(guān)口前移。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把上市公司的風(fēng)險降到最低程度。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計師協(xié)會，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會，對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。內(nèi)部審計部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部 控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。目前 ,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障 ,現(xiàn)有的關(guān) 于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》 ,其法律級次明顯偏低 ,內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。通過要求公司章程中應(yīng)對內(nèi)部審計做出明確規(guī)定、制定內(nèi)部審計規(guī)范、制定審計實施指南、制定工作規(guī)范、制定審計機構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)等措施，加強審計內(nèi)部規(guī)范的速度。 建立健全上市公司各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立和上市公司經(jīng)營管理水平的提高，上市公司內(nèi)部審計應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴展到促進上市公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價上市公司組織內(nèi)部的控制，揭示上市公司內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險，確保上市公司高效地運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)上市公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。上市公司內(nèi)部審計應(yīng)制定三至五年的發(fā)展規(guī)劃，確定內(nèi)部審計應(yīng)達到的水平或目標(biāo)。 二要編制好計劃。通過這樣一種組織模式，以便高層次上揭示問題。對重點問題進行跟蹤 大量管理資料下載 26 以及搞好后續(xù)審計，還應(yīng)注意適時地修訂調(diào)整審計實施方案。要考核審計項目的選擇、審計目的和目標(biāo)的確定是否服務(wù)于公司經(jīng)營重點；考核審計項目所取得資料的真實性、充分性；考核審計項目的成果在什么層次上發(fā)揮作用；考核是否是事前、事中審計；考核組織引導(dǎo)被審計單位參與審計的情況。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。