稅務(wù)會計原則財務(wù)會計原則的比較與思考(1)(參考版)
2024-11-09 18:05本頁面
【正文】 主要參考文獻 蓋地 . .北京 :中國金融出版社 蓋地 .2020..試論稅務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu) .上市公司會計與財務(wù)的最新發(fā)展 .北京 :中國人民大學出版社 董樹奎等 . .北京 :中國財政經(jīng)濟出版社 卓敏枝等 . .臺北 :三民書局 陳妙香等 . .臺北 :新文京開發(fā)出版股份有限公司 主頁： 羅曉林 . .廣州 :中山大學出版社 [美 ]羅伯特 . .北京 :機械工業(yè)出版社 共 2 頁 : 上一頁 [1] 2 。 ⒀從另一方面看 ,也降低政府的稅收征管成本。 ⑾《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的增值稅會計處理方法 ,由于以稅法導向 ,違背了財務(wù)會計的配比原則、歷史成本原則等多項原則 ,使企業(yè)主頁： 的增值稅費用完全游離于企業(yè)利潤的形成和計算。 ⑨ 2020 年國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中 ,第一次明確了所得稅會計中的稅前扣除 原則 ,但其他原則尚未明確。 ⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券 ,以及對文學和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。 主頁： ⑤即他律遵從和強制遵從。國際法優(yōu)于國內(nèi)法 。 ④ CPA 全國統(tǒng)一考試輔導教材《稅法》中寫到 ,稅法具有 多層次特點 :層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 。 ②尤其是所得稅、增值稅。 注釋 : ①公認會計原則是“??包括慣例、規(guī)則和在某一特定時間內(nèi)定義公認會計實務(wù)所必經(jīng)的程序?！比艄嫒绱?,那將是稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的各自獨立會計模式⒁ ,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環(huán)境。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言 :“差異造成的工作量是可想而知的 ,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。只有在兩者差異不大的情況下 ,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式 (相互依存模式 )才能體現(xiàn)其優(yōu)點。因此 ,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會計原則 (稅收核算原則 ),而 (財務(wù) )會計原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認的原則。 筆者認為 ,由稅收原則主導、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮 ,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益 ,較少考慮納稅人的利益。由于稅法的目標與 (財務(wù) )會計目標不同 ,因而兩者的原則也不可能完全相同 ,差異是必然存在的 ,在不違背兩者基本目標的前提下 ,如何使兩者的差異保持一個“合理的度” ,是值得我們認真思考的問題。 主頁： 三、對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則 差異的思考 綜上所述 ,稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則存在諸多差異 ,有的是名稱不同、內(nèi)容不同 ,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。 (2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證 ,不符合確定性原則。 在財務(wù)會計中 ,謹慎性原則與實質(zhì)重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則 ,但在稅務(wù)會計中 ,卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。非因計算錯誤或其他客觀原因 ,企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失 ,逾期不得扣除。 2020 年 8月 9 日 ,國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》 ,明確“財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ,包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項 (包括應(yīng)收票據(jù) )、存貨、投資 (包括委托貸款、委托理財 )、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (不包括商譽 )和其他資產(chǎn)。這樣規(guī)定 ,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率 ,同時也防止了硬性規(guī)定減 值準備比例的不可控性。但它違背稅務(wù)會計原則 ,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據(jù)實扣除” ,即任何費用 (或損失 )除非確屬真實發(fā)生 ,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。 主頁： (六 )謹慎性原則的比較 財務(wù)會計的謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進行職業(yè)判斷時 ,應(yīng)當保持必要的審慎 ,充分估計到各種風險和損失 ,既不高估資產(chǎn)或收益 ,也不低估負債或費用。這些資產(chǎn)減值是否“真實的”發(fā)生暫且不去追究 ,如果稅法 (通過稅務(wù)會計 )承認 (財務(wù) )會計的“實質(zhì)重于形式”原則 ,即承認其計提的巨額壞賬準備金 ,則當年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。 (財務(wù) )會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運用 ,關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠 ,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù) ,必須有據(jù)可依 ,不能估計 ,稅法對該項原則的解釋更強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則⑿ ,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。在《企業(yè)會計制度》和基本準則中 ,對此都做了明確規(guī)定。 (五 )實質(zhì)重于形式原則的比較 實質(zhì)重于形式原則是 (財務(wù) )會計的一項重要原則 ,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算 ,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。因而 ,稅法中首先是區(qū)別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。在財務(wù)會計核算中 ,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營
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