稅務(wù)會計原則財務(wù)會計原則的比較與思考(1)(已修改)
2024-11-21 18:05 本頁面
【正文】 主頁： 稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考 (1) 【摘要】由于稅務(wù)會計要以稅法為導向 ,因此 ,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則一般都隱含在稅法中 ,它雖然遠遠不如 (財務(wù) )會計原則那么明確、那么公認 ,但其剛性、其硬度 ,卻要明顯高于 (財務(wù) )會計原則 ,納稅人一旦違反 ,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對由稅法主導的稅務(wù)會計原則與投資人導向的財務(wù)會計原則進行了比較 ,從中可見兩者的差異 及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異 ,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會 計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。 【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則 財務(wù)會計原則 比較 不論在稅收學中、還是在 (財務(wù) )會計學中 ,有關(guān)“原則①”問題 ,都是其學科理論的核心內(nèi)容 ,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu) (財務(wù) )會計制度的法則或標準。換言之 ,如果沒有“原則” ,也就沒有靈魂 。而介于稅收學與 (財務(wù) )會計學之間的、或者說兩者交叉的邊緣學科 ——稅務(wù)會計 ,其“原則”應該是稅收原則與 (財務(wù) )會計原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上” ,稅務(wù)會計原則以稅法為主導 ,凡符合其要求的 (財務(wù) )會計原則 ,它就承認 。不完全符合其要求的 (財務(wù) )會計 原則 ,它就有限承認或有條件承認 。不符合其要求的 (財務(wù) )會計原則 ,它就不予承認。經(jīng)主頁： 過“篩選”與“甄別”后 ,逐步形成了稅務(wù)會計原則。本文在探討稅務(wù)會計原則、并與 (財務(wù) )會計原則對比分析后 ,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。 一、稅務(wù)會計原則 國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款 ,在稅收原則指導下 ,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度 ,稅收核算 (稅款稽征 )原則就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計雖然要遵循 (財務(wù) )會計的一般程序和方法② ,但它必須以稅法為導向 ,因此 ,美國學 者認為 ,美國的國內(nèi)收入法典 (IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律 ,也是稅務(wù)會計 (Federal Tax Accounting)的理論與方法指南 (凱文 . ,2020),如是 ,稅務(wù)會計原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認為 ,包括我國在內(nèi)的世界各國 ,其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中 ,它雖然遠遠不如 (財務(wù) )會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳 ,但其剛性、其硬度 ,卻要明顯高于 (財務(wù) )會計原則 ,納稅人一旦違反 ,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。 我國臺灣學者認為 ,稅務(wù)會計原則一般包括③ :則 。 令不得抵觸法律原則 。 。原則 。 。 。原則 。 。 (指財務(wù)會計處理應依據(jù)主頁： 公認會計原則 ,企業(yè)依稅法進行的所得稅計算調(diào)整 ,不能影響財務(wù)會計的賬面記錄 )。這些闡述主要是從稅款征收核算 (計算 )的特點進行的系統(tǒng)歸納和概括 ,這些特點或原則 ,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④ 。但站在納稅主體的角度 ,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則 ,并借鑒 (財務(wù) )會計原則 ,如何抽象出稅務(wù)會計應遵循的法則或標準 ,可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會計的要求。 在 (財務(wù) )會計中 ,反映會計信息質(zhì)量特征 (要求 )原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則 ,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會計 ,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系 ,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導稅務(wù)會計原則 ,此外 ,還應體現(xiàn)稅務(wù)會計主體的稅收利益 ,這就逐步形成了稅務(wù)會計原則。筆者認為 ,稅務(wù)會計原則主要應有 : (一 )稅法導向原則 稅法導向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會計應以稅法為準繩 ,在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上 ,再以稅法為判斷標準 (或以稅務(wù)籌劃為目標 )進行重新確認和計量 ,在遵從或不違反稅法的前提下 ,履行納稅義務(wù) ,尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上” ,稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。 主頁： (二 )以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則 該原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的會計模式。只有當某一交易、事項按會計準則、制度在財務(wù)會計報告日確認以后 ,才能確認該交易、事項按稅法規(guī)定確認的應課稅款 。依據(jù)會計準則、制度在財務(wù)報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當日已確認的其他交易、事項的最終應課稅款 ,但只有在根據(jù)會計準則、制度確認導致征稅效應的交易、事項之后 ,才能確認這些征稅 效應 ,其基本含義是 :(1)對于已在財務(wù)報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款 ,應確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn) 。(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事項的當期或遞延應納稅款 ,以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額 。(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn) ,不預期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。 (三 )應計制原則與實現(xiàn)制原則 由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確認、計量原則 ,不能用于財務(wù)會計報告目的⑥ ,為了更多的借助于財務(wù)會計記錄 ,降低稅收征管 成本 ,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應計制原則。但在其被用于稅務(wù)會計時 ,與財
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