稅務(wù)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考(1)-文庫(kù)吧資料
2024-11-13 18:05本頁(yè)面
【正文】 成果 ,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進(jìn)行合理分類、分配和歸集。增值稅征稅對(duì)象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額 ,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果 ,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計(jì)⑩ ,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié) ,從總體上避免了對(duì) (財(cái)務(wù) )會(huì)計(jì)損益核算系統(tǒng)的依賴 ,由此也導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低⑾。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定 ,如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致 (完全配比 ),也可以采用后 進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 (四 )配比原則的比較 配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則 ,涉及到大量的職業(yè)判斷 和會(huì)計(jì)主頁(yè)： 選擇。 (三 )相關(guān)性原則的比較 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān) ,即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息 ,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性” 。如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn) ,而費(fèi)用立即得到確認(rèn) ,稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。 共 2 頁(yè) : 1 [2] 下一頁(yè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考 (2) 主頁(yè)： 在稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在權(quán)益法下 ,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí) ,遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得 ,稅法出于可靠性的考慮 ,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則 ,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí) ,才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。比如增值稅對(duì)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款 ,企 業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù) 。而在另一方面 ,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì) ,稅法對(duì)此持保留態(tài)度。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的 ,因此 ,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。而(財(cái)務(wù) )會(huì)計(jì)則不然 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念 ,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí) ,這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為 ,其合 法性必須有可靠的證據(jù)做支持。” (董樹奎等 ,2020)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶 ,但稅法對(duì)此并不認(rèn)可 ,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得 。因此 ,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷” ,這與會(huì)計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量 ,遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量 。而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 ,則可能會(huì)認(rèn)為其存 在諸多的“不合理”。 由于稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同 ,體現(xiàn)在兩者的“原則”上 ,不僅是名稱不同 ,而且即使名稱相同 ,其含義也不相同。因此 ,探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 ,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要 ,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要?！?漢弗萊 . ,1997)因此 ,它還具有財(cái)務(wù)職能 ,具有預(yù)測(cè)性。因此 ,選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案 ,必須事先進(jìn)行周密地謀劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí) ,應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法 (包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等 )。因此 ,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。 (十 )稅款支付能力原則 稅款支付能力與納稅能力有所不同。因此 ,為了正主頁(yè)： 確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用 ,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入 ,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 ,其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分 ,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說(shuō)服力。該原則屬于定性原則而非定量原則 ,具有較大的彈性空間。該原則適用于所得稅主頁(yè)： 的稅前扣除 ,凡稅前扣除的費(fèi)用 ,如財(cái)產(chǎn)損失等 ,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí) ,應(yīng)按稅法確定收入 (法定收入 )并界定同期可扣除費(fèi)用 ,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。 (五 )相關(guān)性原則 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同 ,稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算 ,是指納稅人當(dāng)期 可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 ,該原則有一定的局限性 ,為糾正其不足 ,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn) ,對(duì)資產(chǎn)計(jì)主頁(yè)： 提減值準(zhǔn)備等 ,從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則 ,稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。 各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅 ,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則 (具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則 ),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。第三 ,保護(hù)政府稅收收入。第二 ,確定主頁(yè)： 性的需要
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