論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合(已修改)
2025-07-05 02:40 本頁面
【正文】 第17卷第4期中南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) UNIV.(SOCIAL SCIENCE)論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合張曾蓮(北京科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，北京，100083)摘要：隨著我國公共財政與公共管理改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會計越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會計改革勢在必行。在我國既定的財政預(yù)算管理體制下，如何既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足政府部門財務(wù)管理的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，已成為改革的難題。從分析現(xiàn)行預(yù)算會計的局限性著手，通過比較政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計結(jié)合的兩種方式，提出第三種方式，并闡述這種結(jié)合方式的總體思路和具體措施。關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會計；政府財務(wù)會計；公共財政；公共管理；財政預(yù)算中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723104(2011)04?0098?06一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認(rèn)、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學(xué)等。(一)不能滿足政府財務(wù)管理的需要一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準(zhǔn)確。具體如下。(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進(jìn)入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。二是無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當(dāng)前財政困難，加大政府未來的財政風(fēng)險。三是行政運行成本無法進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細(xì)科目核算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。(3)缺乏行政運行成本科目，不能準(zhǔn)確地計量機關(guān)運行成本。四是政府的財務(wù)績效無法確認(rèn)、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財收稿日期：2010?12?01；修回日期：2011?06?09基金項目：教育部人文社科青年基金項目(10YZC790367)；北京市教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題(CCA10088).作者簡介：張曾蓮(1980?)，女，湖南長沙人，北京科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院講師，會計學(xué)博士，管理科學(xué)與工程博士后，主要研究方向：政府會計. 第4期張曾蓮：論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合99務(wù)績效評價不準(zhǔn)確。(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進(jìn)行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進(jìn)行評價。五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負(fù)債報告也不充分。(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要一是預(yù)算資金計量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)
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