企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒40(參考版)
2025-06-19 22:05本頁面
【正文】 26 / 26。(三)由表外披露改為表內(nèi)列示 原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時在附注中披露有關(guān)每股收益計算的進(jìn)一步詳細(xì)信息。新準(zhǔn)則要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、期權(quán)等潛在普通股對每股收益的影響，并計算稀釋每股收益。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較每股收益是在對我國原來有關(guān)每股收益計算與披露規(guī)定（以下簡稱原規(guī)定）進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原規(guī)定相比，主要變化如下：(一)考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計算要求 原規(guī)定中無論全面攤薄每股收益還是加權(quán)平均每股收益的計算，實際上都近似于每股收益準(zhǔn)則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時間權(quán)重上有所不同。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。但是，后者屬于向非特定對象增發(fā)股票；而前者往往是企業(yè)出于某種戰(zhàn)略考慮或其他動機(jī)向特定對象以較低的價格發(fā)行股票，或者特定對象除認(rèn)購股份以外還需以其他形式予以補(bǔ)償，因此，倘若綜合這些因素，向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理。(40006/12＋48006/12)＝(元)需要特別說明的是，企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素。10＝ 因配股重新計算的206年度基本每股收益＝247。207年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下： 每股理論除權(quán)價格＝(114000＋5800)247。(配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù))【例35—10】某企業(yè)207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9500萬元，207年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，207年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到207年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為207年7月1日。每股理論除權(quán)價格因配股重新計算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益247。每股理論除權(quán)價格＝(行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額＋配股收到的款項)247。因此，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股(不是全部配發(fā)的普通股)視同列報最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計算各列報期間的每股收益。207年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝(400＋80＋144)12/12＝624(萬股)206年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝40012/12＋809/12＝598(萬股)207年度基本每股收益＝770/624＝(元)206年度基本每股收益＝665/598＝(元)(二)配股 配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。8＝300(萬股) 稀釋每股收益＝21600/(9000＋300)＝(元)(2)合并每股收益①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤＝48000(萬元) 包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝900080％＝17280(萬元) 基本每股收益＝(48000+17280)/40000＝(元)②子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝900080%＝16704(萬元) 子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分＝30012/600＝(萬元) 稀釋每股收益＝(48000＋16704＋)/40000＝(元)第四節(jié) 每股收益的列報一、重新計算(一)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對乙公司投資時， 乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。乙公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為21600萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9000萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。六、子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。12＝1600(萬元)②50000％(1—25％)＝975(萬元)③50000/＝4000(萬股)④100000％(1—25％％)＝1050(萬元)⑤160000/10—10000(萬股) 由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，％可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。(3)按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元，債券每張面值100元，％，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)認(rèn)股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為208年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票。(六)最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益。(五)按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益中。(四)計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。(三)確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的普通股股數(shù)。(二)假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期期初(或發(fā)行日)轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股
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