企業(yè)新會計準則講解匯卒40-文庫吧資料
2025-06-22 22:05本頁面
【正文】 東當期凈利潤的影響金額。通常情況下，股份期權和認股權證排在前面計算，因為其假設行權一般不影響凈利潤。稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。然而，如果綜合考察甲、乙兩種可轉(zhuǎn)換債券，因此，乙債券在這種情況下不再具有稀釋作用，不應計入稀釋每股收益中。如果分別考察甲、乙兩種可轉(zhuǎn)換債券，增量股每股收益小于基本每股收益，兩種債券都具有稀釋作用。5—240＝24(萬股) 稀釋每股收益＝400/(1000＋2410/12)＝(元) 五、多項潛在普通股 企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，單獨考察其中某潛在普通股可能具有稀釋作用，但如果和其他潛在普通股一并考察時可能變?yōu)榉聪♂屪饔?。假設，該普通股207年3月至12月平均每股市場價格為5元?！纠?5—6】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1000萬股。（二）假設回購合同已于當期期初(或合同日)履行，按照約定的行權價格回購本企業(yè)股票。計算稀釋每股收益時，與前面認股權證、股份期權的計算思路恰好相反，具體步驟為：（一）假設企業(yè)于期初按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同；合同日晚于期初的，則假設企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。該公司207年度每股收益計算如下：基本每股收益＝500/1250＝(元) 調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝250—250247?！纠?5—5】某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤為500萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1250萬股，該普通股平均每股市場價格為4元。無論采用何種方法計算平均市場價格，一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非有確鑿證據(jù)表明原計算方法不再適用。普通股平均市場價格的計算，理論上應當包括該普通股每次交易的價格，但實務操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術平均即可。也就是說，認股權證、股份期權行權時發(fā)行的普通股可以視為兩部分，一部分是按照平均市場價格發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是按照市價發(fā)行，導致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額；另一部分是無對價發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對價發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，因此具有稀釋性，應當計入稀釋每股收益中。（二）假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額。對于虧損企業(yè)，認股權證、股份期權的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，因此，這種情況下，不應當計算稀釋每股收益。股份期權是指公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權利，股份期權持有人對于其享有的股份期權，可以在規(guī)定的期間內(nèi)以預先確定的價格和條件購買公司一定數(shù)量的股份，也可以放棄該種權利。公司對該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號金融工具列報》的有關規(guī)定將負債和權益成分進行了分拆。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25％。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結束后12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。 【例35—4】某上市公司207年歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。對于溢價發(fā)行或折價發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，采用實際利率攤銷法，當期攤銷的溢價或折價，由于當期確認利息費用時已作為利息費用的調(diào)整項目進行會計處理，因此，在計算稀釋每股收益分子時，應當一并予以調(diào)整回來。如果增量股的每股收益小于原每股收益，則說明該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，應當計入稀釋每股收益的計算中。首先，假定這部分可轉(zhuǎn)換公司債券在當期期初(或發(fā)行日)即已轉(zhuǎn)換成普通股，從而一方面增加了發(fā)行在外的普通股股數(shù)，另一方面節(jié)約了公司債券的利息費用，增加了歸屬于普通股股東的當期凈利潤。二、可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應當按照其發(fā)行在外時間進行加權平均。假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)，應當根據(jù)潛在普通股的條件確定。為計算稀釋每股收益，分子歸屬于普通股股東的當期凈利潤應調(diào)整的項目主要包括以下兩方面：一是假定可轉(zhuǎn)換公司債券期初轉(zhuǎn)換為普通股而減少的利息費用；二是由此增加利潤所導致的支付高管人員獎金的增加。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結束后18個月以后可轉(zhuǎn)換為公司股票。對于包含負債和權益成份的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負債部分的相關利息、利得或損失。例如，實行利潤分享和獎金計劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外的普通股，相關利息費用的減少將導致企業(yè)利潤的增加，進而導致職工利潤分享計劃相關費用的增加，對此，也應當作為一項調(diào)減因素對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整。（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。潛在普通股一旦假定轉(zhuǎn)換成普通股，與之相關的利息等費用將不再發(fā)生，原本已從企業(yè)利潤中扣除的費用應當加回來，從而增加歸屬于普通股股東的當期凈利潤。一般情況下，每股收益是按照企業(yè)當期歸屬于普通股股東的全部凈利潤計算而得；但如果企業(yè)存在終止經(jīng)營的情況，應當扣除終止經(jīng)營凈利潤以后的當期歸屬于普通股股東的持續(xù)經(jīng)營凈利潤進行計算。例如，某上市公司207年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認股權證，假定該批認股權證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導致公司發(fā)行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，這種情況下，認股權證實際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，在實際計算稀釋每股收益時不應當考慮認股權證的影響。對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會，將會增加每股虧損金額。等到實際轉(zhuǎn)換時，就變?yōu)閷久抗墒找娴挠绊?，而不是對稀釋每股?
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