企業(yè)新會計準(zhǔn)則講解匯卒35(參考版)
2025-06-19 21:37本頁面
【正文】 GMZ9 / 9。二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額，在首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整。（二）修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計處理方法原準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，股票股利在附注中單獨(dú)披露。新準(zhǔn)則把所有“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項”都作為非調(diào)整事項，范圍較大。但由于該事項對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財務(wù)報告中適當(dāng)披露該信息。因此企業(yè)應(yīng)在附注中披露處置子公司的信息。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者做出正確決策提供信息。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，故應(yīng)披露。本例中，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者作出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在報表附注中進(jìn)行披露。在編制207年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價值按初始投資成本反映。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失(例30—8)甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)(乙企業(yè))15％的股權(quán)，無重大影響，投資成本2000000元。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在報表附注中進(jìn)行披露。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化(例30—7)甲企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制207年12月31日的財務(wù)報表、時已按207年末的匯率進(jìn)行折算(假設(shè)20)，假設(shè)國家規(guī)定從208年1月1日起人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。③所有者權(quán)益變動表的調(diào)整調(diào)減凈利潤20000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減2000元，未分配利潤一欄調(diào)增2000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年3月5日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 貸：應(yīng)收賬款 117000(2)調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 80000貸：以前年度損益調(diào)整 80000(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000(4)調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 2000貸：利潤分配——未分配利潤 2000 (5)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表①資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配利潤18000元。2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。②利潤表項目的調(diào)整調(diào)減營業(yè)收入100000元；調(diào)減營業(yè)成本80000元。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。假定企業(yè)于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。(例30—5)甲公司207年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000元(不含稅，增值稅率17％)。資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。(2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金
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