【正文】 Commison(COSO) [EB/OL].2005.(5):18.[6] Alan Trenerry. Principles of Internal Control. UNSW Press, .[7] Bodnar, Modeling of Internal Control Systems[J]. The Accounting Review, .[8] [J].會計研究:25－30.[9] [J].企業(yè)家天地:87－90.[10] [J].商場現(xiàn)代化:13－16.[11] [J].企業(yè)研究:55－60.[12] [M].上海：上海財經(jīng)大學出版社：3536.[13] [J].：1113.[14] [J].合作經(jīng)濟與科技:15－18.[15] [J].科學與管理:33－37.[16] [J].會計之友:78－82.[17] [J].：1216.[18] 閻達五，[J].：2326.[19] [J].：2428.16。TheIntegratedRisk從開始進入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學、朋友給我熱情的幫助，導師淵博的專業(yè)知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴于律己、寬以待人的崇高風范深深影響了我，不僅使本人樹立了遠大的學習目標、掌握了基本的研究方法，還使本人明白了許多為人處事的道理。6 致謝時光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼便是大學畢業(yè)時節(jié)，春夢秋云，聚散不易。5 總結(jié)與展望本文通過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中受諸多因素的影響，站在不同角度考慮問題的結(jié)果會不一樣，也和目的有很大關(guān)系。第二，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個長期而復雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。任何組織的領(lǐng)導如果不實行嚴格的檢查監(jiān)督控制，就會陷入盲目輕信，就會放縱下屬玩忽職守或貽誤工作。檢查控制法是指對內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督檢查方法，促成既定政策地貫徹和管理目標的實現(xiàn)。領(lǐng)導者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中起著關(guān)鍵的作用，相關(guān)員工的作用也不容小看。 加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度為了有效提高對企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督與管理，首先，企業(yè)內(nèi)部的制度建設應該到位并且落到實處，確保企業(yè)的內(nèi)控建設問題能夠監(jiān)取得更大的進步。第三個層面是管理者的控制體系。一個全面風險管理體系在整個企業(yè)里面分為三個層次：第一個層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制個體是經(jīng)營者與企業(yè)的經(jīng)營活動。樹立風險意識，針對各風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等制度，最終達到抵御風險和降低風險的目的。成功的企業(yè)源于卓越的管理，卓越的管理源于優(yōu)異的制度。關(guān)于制度方面，特別要強調(diào)中國的管理文化是情、理、法，情在前，所以在中國，要克服一個文化的壁壘，就是制度的影響力的問題。機構(gòu)設置以后，必須要進行職責劃分，明確規(guī)定每一層次每一機構(gòu)的任務和職責，并規(guī)定相互配合與制約，組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。對于一個單位的內(nèi)部控制,不能僅僅依靠領(lǐng)導的覺悟,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的,雖然孩子讀是用來規(guī)范人的行為的，但是，有時制度的作用不明顯，因此，要努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴行的文化，從而達到“軟控制”的作用。 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個設計和運行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內(nèi)部不正當行為的發(fā)生,保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。良好的人力資源政策，對職工進行培訓，提高職工的素質(zhì)，無疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。內(nèi)部控制受管理階層及其他職工影響，透過單位內(nèi)部的人所做的行為及所說的話而完成。目前，我國中小企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設，沒有一個健康的文化氛圍，嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動機的意識層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。也有的企業(yè)在做企業(yè)文化建設時，將工作的重點放在視覺文化上，認為統(tǒng)一了著裝，統(tǒng)一了企業(yè)的標識，做了形象設計和形象宣傳，就是在做企業(yè)文化，使企業(yè)文化建設陷入了形式化、膚淺化的誤區(qū)。企業(yè)文化建設實踐中出現(xiàn)的一些不徹底、不認真和不精確的方面，不僅僅是因為建設工作不得力的緣故，更多的是大家對于企業(yè)文化到底是什么以及企業(yè)文化到底有怎樣的作用等方面理解的偏差。如內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應有的作用，其自我檢測不到位；組織結(jié)構(gòu)不夠完善，較多的企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計部門和審計委員會，尚未建立內(nèi)部審計制度；內(nèi)部審計人員缺乏經(jīng)驗，內(nèi)部審計工作得不到重視，或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用；外部監(jiān)督?jīng)]有認真的執(zhí)行應有的程序，在對內(nèi)部控制了解、測試和評價時，流于形式等。因此建立信息溝通系統(tǒng)對中小企業(yè)來說同樣必要。現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的上層管理機構(gòu)傳遞。企業(yè)風險管理框架強調(diào)信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責。 內(nèi)部溝通和監(jiān)督機制不健全由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，權(quán)益結(jié)合法的使用還是很多，但是本身存在不少問題，對于權(quán)益結(jié)合法的理論基礎(chǔ)，不同人有不一樣的看法。雖然所有的企業(yè)基本上都會建立相應的會計核算制度，但由于有關(guān)部門之間業(yè)務脫節(jié)，給核算工作帶來不便，造成財務部門對外投資和投資效益管理和監(jiān)督缺乏控制，投資項目的運作情況不能及時反饋到?jīng)Q策層。從風險勢能最高的公司治理層面來看，在公司治理層面，中國集團企業(yè)發(fā)展的主要風險具體表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督和約束機制不健全；董事會、監(jiān)事會、經(jīng)濟的角色高度重疊，監(jiān)管虛化，決策風險大；人治色彩濃厚，制度的影響力有限。中國企業(yè)在風險管理方面，72%受訪公司認為公司本身沒有一個持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機制。這些中國企業(yè)多數(shù)處在高速成長和擴張階段。有效的內(nèi)部風險管理機制可以極大程度地預防經(jīng)營及財務等風險，并在風險來臨時及時應變。經(jīng)營風險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性帶來的風險，其主要來自市場銷售的變化，如價格、需求等，生產(chǎn)成本及生產(chǎn)技術(shù)的變化，如產(chǎn)品質(zhì)量問題、技術(shù)落后等。 風險評估體系不完善隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險。主要原因有幾點：一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制一是太薄弱，制度的落實成棘手的問題；二是企業(yè)的組織機構(gòu)設置不合理，很多企業(yè)存在機構(gòu)設置冗雜，管理分層多，工作分配麻煩，效率低下等問題。它直接影響到企業(yè)內(nèi)其他要素的發(fā)揮，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程和企業(yè)員工培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的建設。很多中小企業(yè)由于管理者素質(zhì)不高，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小的限制，最關(guān)注的問題往往是企業(yè)經(jīng)營問題，而對法律法規(guī)不重視。對內(nèi)部會計控制目標的認識存在一定誤區(qū)。重視并且?guī)ь^執(zhí)行。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領(lǐng)導破壞有關(guān)的職責分離、授權(quán)批準等控制制度。內(nèi)部會計控制是針對企業(yè)每一位員工制定的，上至最高領(lǐng)導下至普通員工，任何人都必須遵守，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。這也恰恰反映出中小企業(yè)人員對內(nèi)部會計控制規(guī)范的認知水平不高。由于調(diào)查對象都是中小企業(yè)單位，因此筆者考慮可能是因為只是企業(yè)內(nèi)部會計控制調(diào)查，所以部分被調(diào)查者自然而然的認為內(nèi)部會計控制只適用于企業(yè)。當前有很多企業(yè)在內(nèi)部控制活動具體環(huán)節(jié)的設置上不健全、存在控制“盲點”，控制程序不夠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。在一個內(nèi)部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會中，要由下一級執(zhí)行董事來監(jiān)督和制約自己的上級一董事長和總經(jīng)理，顯然是行不通的。二是內(nèi)部董事比例過大。由于作為委托人的股東和作為代理人的董事會和經(jīng)理人員間的利益目標不同，代理人存在“道德風險，可能產(chǎn)生“敗德行為”。目前，不少中小板上市公司都存在董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，嚴重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。但在信息不對稱條件下，如果企業(yè)缺乏規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制問題?，F(xiàn)代公司經(jīng)營的基本特征之一是兩權(quán)分離。企業(yè)應當建立反舞弊機制，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。 控制活動和信息與溝通方面內(nèi)部控制是一個動態(tài)的控制的過程,內(nèi)部控制制