【正文】 二十三、扣繳義務(wù)人對(duì)外支付的款項(xiàng)為外幣時(shí)怎么辦？★《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)）第九條：扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日（如何理解扣繳當(dāng)日？是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天，如合同約定支付利息的當(dāng)天，還是企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)扣稅的當(dāng)天？應(yīng)該是企業(yè)向稅務(wù)部門申報(bào)扣繳的當(dāng)天）。（與居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非居民企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅法允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用是有區(qū)別的，企業(yè)應(yīng)特別注意，避免錯(cuò)用規(guī)定。此外，在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。外國(guó)企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其財(cái)產(chǎn)的原值。關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅[2008]130號(hào)的規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)不能再扣除營(yíng)業(yè)稅稅額。新《企業(yè)所得稅法》則取消了該項(xiàng)規(guī)定，要求以收入全額申報(bào)納稅。租金和特許權(quán)使用費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅金不再允許扣除與原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定能扣除營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相比，新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目有了重要的變化。鑒于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者上述所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，且根據(jù)國(guó)際慣例，非居民企業(yè)取得上述所得的相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)由其中國(guó)境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)算扣除，因此新稅法將上述股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照預(yù)提所得稅的辦法進(jìn)行管理，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，一般不得扣除任何成本費(fèi)用，實(shí)行源泉扣繳，全額征稅。再一次重申了非居民企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得隨意扣除相關(guān)稅費(fèi)。而不論這些費(fèi)用是發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外。根據(jù)上述文件數(shù)據(jù)可以看出，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)同時(shí)，還伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)、推廣費(fèi)等，這些相關(guān)的服務(wù)往往是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)順利使用的必要條件。[86]財(cái)稅外字第102號(hào)《稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)、合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》關(guān)于對(duì)專有技術(shù)使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅時(shí)，發(fā)生在境外的人員培訓(xùn)費(fèi)，可否準(zhǔn)予扣除計(jì)算征稅的問題。上述提成費(fèi)和市場(chǎng)推廣費(fèi)，可以準(zhǔn)許合營(yíng)企業(yè)列支。合營(yíng)企業(yè)除按銷售商標(biāo)產(chǎn)品凈額3%向美國(guó)國(guó)際公司支付商標(biāo)提成費(fèi)外，還要向美國(guó)遠(yuǎn)東投資發(fā)展有限公司支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等市場(chǎng)推廣費(fèi)。這里選了幾個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局曾就此出臺(tái)的相關(guān)文件，便于大家的理解和掌握。如特許權(quán)使用費(fèi)，還應(yīng)包括與專利權(quán)、非專利技術(shù)和其他特許權(quán)利相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，以及其他相關(guān)費(fèi)用。收入方面：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有關(guān)非居民企業(yè)計(jì)算繳納所得稅的規(guī)定：一、《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。此外，非居民企業(yè)還可能因向中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人提供咨詢而從中國(guó)境內(nèi)取得咨詢費(fèi)收入，或因向中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人提供境外保險(xiǎn)而從中國(guó)境內(nèi)取得保險(xiǎn)費(fèi)收入，等等，這些收入均按收入全額征收預(yù)提所得稅，這也是國(guó)際上的通行做法。其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（目前為止，沒有任何可以扣除的稅費(fèi)支出，營(yíng)業(yè)稅也不屬于稅法規(guī)定的稅費(fèi)支出。應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額，主要分為以下三個(gè)部分：（一）以收入全額為應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。二十一、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))，該文件于2009年1月9日頒布，2009年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。為確保國(guó)家稅收權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，遵循國(guó)際慣例，稅法對(duì)此采取源泉扣繳方式征收所得稅。詳見上面的第十二個(gè)問題）這里引入一個(gè)預(yù)提所得稅的概念：預(yù)提所得稅中的預(yù)提是指扣留、預(yù)扣的意思。）（五）在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)規(guī)定及時(shí)予以辦理退稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，按照稅收協(xié)定的規(guī)定稅率執(zhí)行；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。其中對(duì)股息有特殊的一些規(guī)定：可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；此外，根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，可享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方稅收居民必須直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%），取得股息的稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民應(yīng)限于公司等規(guī)定。（三）對(duì)與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定國(guó)家的非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，如果相關(guān)的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%稅率的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。（二）下列所得可以免征企業(yè)所得稅：；；（、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；。十七、我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付利息如何納稅？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國(guó)稅函〔2008〕955號(hào))規(guī)定：（一）自2008年1月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付的存、貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付的存、貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。十六、QFII取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入如何繳納企業(yè)所得稅？QFII是Qualified Foreign Institutional Investors（合格的境外機(jī)構(gòu)投資者）的簡(jiǎn)稱。在境外上市的境內(nèi)居民企業(yè)向其他經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)股息不征企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)派發(fā)股息時(shí)，可參照上述規(guī)定執(zhí)行非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算（代理人）有限公司確定的社?；鹚諬股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。十五、中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)的股息如何繳納企業(yè)所得稅？中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。這里所稱的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。核定征收的方式有核定利潤(rùn)率方法，按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入額計(jì)算繳納所得稅方法。十三、非居民企業(yè)所得稅的征收方式有幾種類型？非居民企業(yè)所得稅按征收方式分為據(jù)實(shí)征收和核定征收兩類。（二）非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國(guó)境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實(shí)行指定扣繳的（《企業(yè)所得稅法》第三十八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條以及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)第十四條：工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的，所得稅申報(bào)分為年度申報(bào)和季度申報(bào)。適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。企業(yè)所得稅稅率為25％。十、如何確定非居民企業(yè)所得發(fā)生地？非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得發(fā)生地，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。?八、什么是非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得？特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指非居民企業(yè)向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。另外根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。相關(guān)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知(國(guó)稅函〔2008〕955號(hào))七、什么是非居民企業(yè)的租金所得？是指非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。相關(guān)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條“關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函[2009]394號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）六、什么是非居民企業(yè)的利息所得？是指非居民企業(yè)將資金提供給我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。相關(guān)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題”五、什么是非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得？股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國(guó)境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅）實(shí)際聯(lián)系：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條，“企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（二）在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。一、什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！泵鞔_居民的概念具有非常重要的意義。非居民企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)（20100820）新企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 （7）適用15%稅率的有：挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞；適用15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：泰國(guó)（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為2