【正文】 13．合同的直接費用包括：（1）耗用的人工費用。合同成本12．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的。11．獎勵款指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。10．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。9．合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。獎勵等形成的收入。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備卜列件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。合同分立與合同合并4．一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項建造合同。（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費目確定工程價款的建造合同。定義3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：（1）建造合同，指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。2．由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。披露1企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費用金額；（2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。1如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。具體可從以下幾個方面進行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。停止資本化1當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。暫停資本化1如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。1在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。1如果專門借款存在折價或溢價，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100％其中，“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算：專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑［每筆專門借款本金每筆借款實際占用的天數(shù)247。資本化率按下列原則確定：（1）為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；（2）為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。資本化金額的確定在應(yīng)予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：每一會計期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算：累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑［每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)247。開始資本化以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。確認因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。定義本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：（1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用引言本準(zhǔn)則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。 D公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。D公司 被擔(dān)保公司C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。擔(dān)保金額US350萬元，20X3年4月到期。出借行xxx銀行已起訴B公司和本公司。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20x2年12月31日的會計報表附注中作如下披露：或有負債： 被擔(dān)保單位擔(dān)保金額 財務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額RMB2000萬元，20X2年10月到期。截止20X2年l 2月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。應(yīng)注意的是：(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；(2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；(3)已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。(4)第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：借：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000貸：銀行存款或原材料等 350000第四季度末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為：350x 50000x( 5)／2＝21．875(萬元)借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2l8750貸：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750第四季度末，“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151250元。(2)第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)：借：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 200000貸：銀行存款或原材料等 200000第二季度末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為：300x 50000x(+)／2＝l 8．75(萬元)借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500貸：預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500第二季度末，“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212500元。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認一項負債。假定A公司20X2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、20萬元、l 8萬元和35萬元；同時，假定20X1年“預(yù)計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責(zé)保修(含零部件更換)。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證[例11]A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中”。但XXX公司認為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。如果A公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在20X2年12月31日的資產(chǎn)負債表附注中披露一項或有資產(chǎn)。雙方協(xié)商不成，A公司遂于20X2年12月26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款3000萬美元，并支付相關(guān)費用60萬美元，兩項合計3060萬美元。20X2年9月29日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中”。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負有連帶責(zé)任。在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。據(jù)預(yù)計，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60％。截止20X3年l 2月31日，訴訟尚未判決。直至20X2年12月31日，有關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中”。在運送途中，因意外事故造成損失約500萬元。在本例中，A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過程中，因此，A公司還無法確知是否可以獲得要求的理賠。為此，20X2年11月30日A公司依法向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。在運送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約500萬元。為此，本公司于20X2年11月l0日確認了一項預(yù)計負債18萬元”。20X2年11月l0日，C公司應(yīng)作如下分錄（假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費為5萬元)：借：管理費用一訴訟費 50O00營業(yè)外支出一罰息支出 130000貸：預(yù)計負債一未決訴訟 l80000在20x2年l 2月31日的資產(chǎn)負債表附注中，C公司應(yīng)作如下披露：“預(yù)計負債：由于本公司借款逾期未還，B公司向xxx法院提起訴訟?！盋公司：一審判決結(jié)果C公司敗訴表明C公司承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)，這項現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地計量(590萬元)。20X2年11月10日，一審判決本公司勝訴，并可從C公司索償款項590萬元(含貸款本金500萬元和利息72萬元，以及罰息等其他費用l8萬元)。C公司逾期未還。B公司不應(yīng)在20X2年12月31日將罰息等其他費用18萬元確認為一項資產(chǎn)(假定B公司已確認正常的利息收入72萬元)，而只能將很可能獲得的這筆款項作為或有資產(chǎn)披露。直到20x2年l 2月31日，B公司尚未采取進一步的行動。20x2年11月10日，法院一審判決B公司勝訴，責(zé)成C公司向B公司償付貸款本金和利息572萬元，并支付罰息及其他費用18萬元，兩項合計590萬元。由于經(jīng)營困難等原g，C公司無力償還B公司貸款。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中”?！盎蛴匈Y產(chǎn)：20x2年l 0月5日，對A公司生產(chǎn)并銷售xx軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向xxx法院提起訴訟，要求A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費l 000萬元。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在A公司提請的反訴案中勝訴。(2)20X2年l 2月31日，如果B公司根據(jù)最新的測試情況及法律顧問的意見，進一步推斷A公司開發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)，則說明B公司很可能勝訴。A公司堅持認為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，遂于20X2年11月2日向法院反訴本公司侵犯了其名譽權(quán)，要求本公司公開道歉，并賠償損失l200萬元。鑒于作充分披露預(yù)期會使其在訴訟中處于十分不利的位置，按本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司可以只在會計報表附注中披露A公司對其反訴的事實和原因。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司不應(yīng)在會計報表附注中披露與訴訟有關(guān)的或有資產(chǎn)。B公司：同樣地，B公司提起的訴訟是否會勝訴，依賴于A公司產(chǎn)品是否確實侵犯了其專利權(quán)，結(jié)果將由法院的裁決確定。本公司對此提出了反訴。但如對此作充分披露，則預(yù)期會使A公司在訴訟中處于十分不利的位置。但考慮到作充分披露預(yù)期會使A公司在訴訟中處于不利地位，A公司在作相關(guān)披露時，可以只說明訴訟形成的原因。勝訴的可能性為49％；如敗訴，估計要賠償950萬元(合對方支付的訴訟費10萬元)。(2)20x2年l 2月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權(quán)，則說明A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。為此，本公司已依法向xxx法院提起訴訟，反訴B公司侵犯本公司的名譽權(quán)；在社會上造成不好的影響，要求B公司公開道歉，并賠償損失l 200萬元。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露：“或有資產(chǎn)：20X2年10月5日，B公司狀告本公司生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品(xx軟件)侵犯了其專利權(quán)，要求賠償l 000萬元。(1)20X2年12月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品并沒有侵犯B公司的專利權(quán)，則說明A公司很可能勝訴。直到20x2年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當(dāng)中。為此，20X2年l 0月5日，B公司向法院提起訴訟，狀告A公司侵犯了其專利權(quán)，要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費1000萬元。B公司是一家財務(wù)軟件開發(fā)商，從市場上購得A公司試銷的產(chǎn)品。[例6] A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。具體如下：“或有負債：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向xxx法院提起訴訟，要求本公司賠償4000萬元。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜(比如，居民的身體受到損害程度如何確定等)，反正在調(diào)查審理中，因此還不能可靠地估計賠償損失金額。在本例中，A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于A公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。為此，20x2年8月l 2日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失4000萬元。目前，案件正在審理當(dāng)中”。20x1年l 2月l 0日，xxx法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款100萬元，同時按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元，以及訴訟費1萬元。假定B公司判斷A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露：“或有資產(chǎn)和或有負債：A公司欠本公司貨款100萬元，因認為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。如果認為A公司很可能勝訴，由此造成B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則B公司應(yīng)確認一項相關(guān)負債。事實是，A公司不服判決結(jié)果并提起反訴，因此，對勝訴可能獲得的資產(chǎn)4萬元，B公司只能在20x1年l 2月31日的資產(chǎn)負債表附注中作出披露。B公司：一審判決A公司敗訴，為此，D公司獲得了收取罰息和訴訟費的權(quán)利。目前，案件正在審理當(dāng)中”。20x1年12月l 0日，xxx法院一審判決本公司應(yīng)向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬元，以及訴訟費l萬元，三項合計104萬元。如果根據(jù)以往的經(jīng)驗和當(dāng)時的情況，A公司有充分的理由說明很可能勝訴，那么，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表附注中作如下披露：“預(yù)計負債和或有資產(chǎn)本公司欠B公司貨款l 00萬元，因本公司認為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在一審判決日確認一項負債。A公司：在本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但A公司不服，因此不能認為訴訟事件已