國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露外文翻譯-會(huì)計(jì)審計(jì)(參考版)
2025-05-17 14:47本頁(yè)面
【正文】 出處：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 2020： 412415． 。 生效日期 2本國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從 1986 年 1 月 1 日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)或間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表對(duì)母公司和附 屬公司已作為同一報(bào)告企業(yè)來(lái)提供資料。 2性質(zhì)類(lèi)似的項(xiàng)目可以用匯總的方式予以披露，除非為了了解關(guān)聯(lián)方之間的交易對(duì)報(bào) 告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而需要分別予以披露。 2如果在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了交易，則報(bào)告企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系的性質(zhì)， 以及為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必須了解的交易類(lèi)型與交易要素。 在存在控制的情況下，不論在關(guān)聯(lián)方之間是否發(fā)生了交易，關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系均應(yīng)予以披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”，要求披露非常項(xiàng)目以及由企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益與費(fèi)用項(xiàng)目（它們需達(dá)到這樣的規(guī)模、性質(zhì)和影響，以致對(duì)它們的披露對(duì)說(shuō)明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是至關(guān)重要的）。 此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的信息”，要求披露公司之間重大的交易，對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資，以及與集團(tuán)內(nèi)公司、聯(lián)營(yíng)公司和董事們 往來(lái)的余額。 披露 1在很多國(guó)家，法律要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)某些類(lèi)別的關(guān)聯(lián)方給予披露。 1有時(shí)，若不存在相互關(guān)系，則交易就不會(huì)發(fā)生。 1關(guān)聯(lián)方之間的交易的價(jià)格，有的不是根據(jù)上述第 13－ 15 段所述的方法確定的。在確定可歸屬的成本要素和附加額時(shí)都可能發(fā)生一些困難。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移，諸如權(quán)利與勞務(wù)等。即從再 售價(jià)格中扣減一筆毛利，其扣減額應(yīng)能彌補(bǔ)再售者成本并賺取適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，以便得出再售者應(yīng)付的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這一方法 常常用于確定財(cái)務(wù)費(fèi)12 用。 1關(guān)聯(lián)方之間的交易有一種定價(jià)方法是根據(jù)不受控制的可比價(jià)格，即參照在一個(gè)經(jīng)濟(jì) 上可比較的市場(chǎng)上向與賣(mài)方非關(guān)聯(lián)的買(mǎi)方出售可比產(chǎn)品的情況來(lái)制訂價(jià)格。而關(guān) 聯(lián)方之間在定價(jià)過(guò)程中可能具有一定程度的靈活性，這一點(diǎn)在非關(guān)聯(lián)方之間 是不會(huì)出現(xiàn)的。 1在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資源的轉(zhuǎn)移通常依據(jù)各方同意的價(jià)格。 對(duì)于管理部門(mén)而言，確定不導(dǎo)致交易的影響效果，有內(nèi)在的困難。此外，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行 動(dòng)。僅是這種相互關(guān)系的存在，就可能足以影響報(bào)告企業(yè)與其他各方的交易。并且，關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不會(huì)按與無(wú) 關(guān)聯(lián)方之間的交易相同的金額進(jìn)行。 與關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系可能會(huì)對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生影響。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方的問(wèn)題 7 、與關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，是商業(yè)活動(dòng)的通常特征。 不應(yīng)當(dāng)僅以日常往來(lái)為由而視其為關(guān)聯(lián)方（雖然它們可能限制一個(gè)企業(yè)的行動(dòng)自由，或是參與其決策過(guò)程）。對(duì)于擁有股份的情況，重大影響應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”中的定義來(lái)假定。施加重大影響可以通過(guò)若干途徑，通?？梢酝ㄟ^(guò)出席董事會(huì)的方式，但也可以通過(guò)諸如參加政策的制定過(guò)程、重要的公司間交易、管理人員的交換、技術(shù)資料上的依賴(lài)性等方式。 控制，是指直接地或通過(guò)附屬公司間接地?fù)碛幸粋€(gè)企業(yè)半數(shù)以上，或根據(jù)章程或協(xié)議，對(duì)表決權(quán)有重大影響并有權(quán)決定企業(yè)管理層的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 定義 本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 關(guān)聯(lián)方，是指在制訂財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t認(rèn)為它們是有關(guān)聯(lián)的。10 在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系時(shí)，應(yīng)注意相互關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 本號(hào)準(zhǔn)則僅涉及下列第（ l）－（ 5）段所述的那些關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系： （ l）直接地或通過(guò)一個(gè) 或若干個(gè)中間者間接地控制報(bào)告企業(yè)，或是被報(bào)告企業(yè)所控制以 及和報(bào)告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè) （其中包括控股公司、附屬公司和其他附屬公司）； （ 2）聯(lián)營(yíng)企業(yè) （見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)”）； （ 3）直接或間接地?fù)碛袌?bào)告企業(yè)有表決權(quán)的股份，并對(duì)該企業(yè)具有重大影響的那些個(gè)人及其關(guān)系密切的家庭成員； （ 4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責(zé)任來(lái)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制報(bào)告企業(yè)活動(dòng)的那些人員，包括公司的董事和高級(jí)職員以及與這些人關(guān)系密切的家庭成員； （ 5）由上述第（ 3）段或第（ 4）段所述人員直接或 間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)。本準(zhǔn)則的規(guī)定適用于每個(gè)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 目的 本準(zhǔn)則的目標(biāo)是確保報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露可能會(huì)對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈虧狀況產(chǎn)生影響的必要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及與這些關(guān)聯(lián)方的交易及其余額的信息。 本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景材料和應(yīng)用指南以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公共前言》 的內(nèi)容一并閱讀。沒(méi)有對(duì)原準(zhǔn)則的內(nèi)容作實(shí)質(zhì)性的變更。 (b) Amounts or appropriate proportions of outstanding items。 (i) Guarantees and collaterals。 (g) License agreements。 (e) Leasing arrangements。 (c) Rendering or receiving of services。s cost. Difficulties may be experienced in determining both the elements of cost attributable and the markup. Among the yardsticks that may assist in determining transfer prices are parable returns in similar industries on turnover or capital employed. 16. Sometimes prices of related party transactions are not determined under one of the methods described in paragraphs 13 to 15 above. Sometimes, no price is charged as in the examples of the free provision of management services and the extension of free credit on a debt. 17. Sometimes, transactions would not have taken place if the relationship had not existed. For example, a pany that sold a large proportion of its production to its parent pany at cost might not have found an alternative customer if the parent pany had not purchased the goods. Disclosure 18. In many countries the laws require financial statements to give disclosures 6 about certain categories of related parties. In particular, attention is focused on transactions with the directors of an enterprise, especially their remuneration and borrowings, because of the fiduciary nature of their relationship with the enterprise, as well as disclosures of significant interpany transactions and investments in and balances with group and associated panies and with directors. IAS 27, Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in
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