【正文】 　　附錄（略）20 / 20。同時也鼓勵企業(yè)提前采用。由于很難追溯確定原來在確定可收回價值時所使用的估計，在采用本準則時，不要求企業(yè)執(zhí)行《國際會計準則第18號——本期凈損益、重大差錯和會計政策變更》中所規(guī)定的會計政策變更的基準處理方法或允許選用的處理方法?！　?21．在采用本準則之前，關(guān)干資產(chǎn)減值損失的確認及沖回，許多其它準則中也有類似規(guī)定。由于采用本準則而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失碳資產(chǎn)減值損失沖回）應按本準則講行確認（即，如果資產(chǎn)不是以重估價計價，其減值損失計入當期損益?！　?19．鼓勵企業(yè)披露當期確認資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）可收回價值時所采用的關(guān)鍵假設(shè)。　?。?）資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的可收回價值是其銷售凈價或使用價值；　?。?）如果可收回價值是銷售凈價，用以計量銷售凈價的基礎(chǔ)（如依據(jù)活躍市場或其它）；　　（7）如果可收回價值是使用價值，目前及以前估計所使用的折現(xiàn)率?！? 116．企業(yè)在采用《國際會計準則第14號——分部報告》時，對每—個報告分部，必須基于企業(yè)報告形式（參見國際會計準則第14號）揭示如下信息：　 （1）企業(yè)當期在損益表中已確認的及直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；　?。?）企業(yè)當期在損益表中已確認的及計入權(quán)益的資產(chǎn)減值損失沖回金額?！　?14．同類資產(chǎn)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的具有相似性質(zhì)的資產(chǎn)?！? 112．特殊外部事件指非企業(yè)所能控制的事件，包括導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、或贏利能力顯著下降的新法規(guī)的出臺。自創(chuàng)而譽的可收回價值的任何增加都可能是其價值的增加，除非該增加明顯是由于特殊的外部事件而造成的。　　商譽減值損失的沖回　　109．作為本準則第99段的例外情況，已確認的商譽減值損失不能在以后期間沖回，除非：　　（1）由于沒有預料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失；　　（2）隨后發(fā)生的外部事件抵消了（1）中事件的影響。　　108．按本準則第107段將資產(chǎn)減值損失沖回在現(xiàn)金產(chǎn)出單位中進行攤銷時，資產(chǎn)帳面價值不應高于以下兩者中較低者：　?。?）資產(chǎn)可收回價值（如果可確定）；　　（2）如果以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失所確定的資產(chǎn)帳面價值（減去攤銷和折舊）?！　?06．資產(chǎn)減值損失沖回被確認后，該資產(chǎn)的折舊應按新帳面價值予以調(diào)整?！　?05．重估資產(chǎn)減值損失沖回應直接貸記股東權(quán)益，計入重估準備科目。　　103．任何資產(chǎn)帳面價值高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減偵損失時帳面價值（減去攤銷或折舊）部分，屬于重估增值，在對重估增值進行核算時，企業(yè)應采用相關(guān)國際會計準則?！　?01．一項資產(chǎn)的使用價值高于其帳而價值，也許僅僅是由于正常的時間推移而導致未來現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值提高（有時稱作折現(xiàn)的展開），資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，此時不能將資產(chǎn)減值損失沖回，即使資產(chǎn)的可收回價值已高于其帳面價值。這里的增加即為資產(chǎn)減值的沖回?！　?8．如果有跡象表明已確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或己減少，即使沒有沖回減值損失，企業(yè)也需要按照國際會計準則有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用年限，折舊（攤銷）方法或殘值進行重估并予以調(diào)整，　　99．企業(yè)在前—次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失?！　。?）內(nèi)部報告所提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)或?qū)阮A期的好。　　96．企業(yè)在判定是否己有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的過程中，至少應考慮以下因素：　　外部信息　?。?）資產(chǎn)的市價當期已大幅下跌；　?。?）技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或資產(chǎn)提供服務(wù)市場在當期或未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生正面影響；　?。?）當期市場利率或市場投資報酬率已經(jīng)降低，并可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大幅度提高資產(chǎn)的可收回價值；　　內(nèi)部信息　?。?）資產(chǎn)使用或預計使用方式和使用程度已經(jīng)發(fā)生或在最近將來將要發(fā)生重大改變，對企業(yè)有正面影響。　　95．企業(yè)必須在每個資產(chǎn)負債表日判定是否已有跡象表明以前年度礎(chǔ)認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少?！　≠Y產(chǎn)減值損失的沖回　　94．本準則第95到101段對以前年度資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位已確認的資產(chǎn)減值損失沖回作了規(guī)定?！　∮捎诳梢怨烙嬙撛O(shè)備的帳面價值與其銷售凈價相近，從而可以確定該設(shè)備的可收回價值，而不必考慮其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線），企業(yè)應確認資產(chǎn)減值損失，既然該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值?！　〖僭O(shè)二：管理部門計劃重置該設(shè)備，并將其在不遠的將來賣出。 該設(shè)備的可收回價值無法單獨計量，由于其使用價值： （1）可能不同于其銷售凈價；　?。?）只能按設(shè)備所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位（生產(chǎn)線）來計量；　　由于生產(chǎn)線沒有發(fā)生損壞，該設(shè)備不能確認減值損失。該生產(chǎn)線的可收回價值表明其作為一個整體并沒有發(fā)生減值。在持續(xù)使用中，該設(shè)備并不獨立為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。 示例：　　一設(shè)備發(fā)生物理損壞，工作效率有所下降，但仍在使用?！　?2．如果單個資產(chǎn)的可收回價值無法確定（見本準則第66段）：　?。?）如其帳面價值大于銷售凈價和按本準則第889段的規(guī)定進行分攤的結(jié)果二者中更高者，必須對該資產(chǎn)確認減值損失?！　?0．分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽帳面價值，應先于現(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)加以減記，這是由其性質(zhì)決定的?！　?9．在按第88段分攤資產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)的帳面價值不能減少到低于以下兩者中的最高值：　?。?）銷售凈價（如果可確定）；　?。?）使用價值（如果可確定）；　?。ǎ常?。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值損失　　88．當且僅當現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值低于其帳面價值時，企業(yè)才必須確認減值損失，同時按以下順序抵減資產(chǎn)帳面價值：　　（1）抵減分攤到現(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽的帳面價值；然后，　?。?）根據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)出單位中各項資產(chǎn)的帳面價值，按比例抵減其他資產(chǎn)。對于每—項已確認的總部資產(chǎn)，企業(yè)應按本準則第80段處理，即：　　（1）如果總部資產(chǎn)的帳面價值能在合理、—致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)只能采用自下而上測定；　?。?）如果總部資產(chǎn)的帳面價值不能在合理、—致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自上而下測定?！　?5．因為總部資產(chǎn)不能單獨為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，當管理部門決定處置該項資產(chǎn)時，其可收回價值是無法確定的，所以，如果有跡象表明一項總部資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，則需確認其所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，與現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有損失，按本準則第88段處理。（見本準則第12段）　　總部資產(chǎn)　　84．總部資產(chǎn)包括單個資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，例如總部辦公樓、分廠、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備或研究中心等?！　?2．自下而上測定確保企業(yè)確認現(xiàn)金產(chǎn)出單位的任何減值損失，包括以合理、一致的基礎(chǔ)分攤的商帶減值損失，當商譽不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分攤時，自下而上測定和自上而下測定相結(jié)合以確保企業(yè)確認：　?。?）不包括商譽在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)減值損失；　?。?）商譽的減值損失，由于企業(yè)在自下而上測定中已將所有可能減值的資產(chǎn)考慮在內(nèi)，自上而下測定對上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位所確認的資產(chǎn)減值損失只與分攤的商譽有關(guān)。如果商譽的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上分攤，企業(yè)只需施行自下而上測定。如有損失，按本準則第88段加以確認。如果己確認，企業(yè)必須：　?。?）進行—次自下而上的測定，即：　?、偕套u的帳面價值是否能在合理、—致的基礎(chǔ)上分攤到評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；　　②比較現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值與帳面價值（包括已分攤的商譽的帳面價值，如果存在），并按本準則第88段確認減值損失。將此價值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值相比較，如有減值損失，按本準則第88段加以確認處理。該項經(jīng)濟利益可能由于購買的總部資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些不能單獨在財務(wù)報表上予以確認的資產(chǎn)。此時，上述資產(chǎn)（負債）的帳面價值會增加（或減少）該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值為500，即礦山的帳面價值（1000）減去重置準備（500）?！　‖F(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價為800，該價格考慮了恢復費用。礦山使用價值約1200，不包括恢復費用。礦山所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位是整座礦山，企業(yè)已收到愿以約800的價格購買該礦山的定單，該價格已務(wù)慮了重置表土覆蓋層成本。為恢復費用所提取的準備的帳面價值為500，等于恢復費用現(xiàn)值。表土覆蓋層一旦移走，就應確認一筆表土覆蓋層重置準備。　　示例：　　一公司有某國開礦，該國法律要求礦產(chǎn)所有者必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌。在這種情況下，現(xiàn)金產(chǎn)出單位的銷售凈價（或最終處置的