【正文】 。 ? 而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則不要求披露他們之間的交易，因?yàn)?，母公司作為子公司?huì)計(jì)報(bào)表的主要使用者，已經(jīng)了解了子公司關(guān)聯(lián)方交易的消息，因此，不需要在子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露這些交易的信息。因?yàn)?，?huì)計(jì)準(zhǔn)則暫在上市公司執(zhí)行，按照我國《公司法》規(guī)定，上市公司不可能由其母公司完全擁有，即母公司不可能擁有其 100%表決權(quán)資本，如果本準(zhǔn)則中加上這一實(shí)際操作中并不存在的內(nèi)容，似無必要。 ? 中國臺(tái)灣準(zhǔn)則中規(guī)定，一個(gè)關(guān)系人的交易金額或余額如達(dá)該企業(yè)當(dāng)期各該項(xiàng)交易總額或余額 10%以上的，單獨(dú)披露，其余則加總后披露。 ? 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他一些國家要求相同性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易，除非為了理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響而必須分別列示外，可以匯總披露。美國、英國特別指出，即使關(guān)聯(lián)方之間沒有交易，也應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ? 而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，沒有要求披露其他內(nèi)容。 ? 但是，本準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)，主要是為了與我國的其他法規(guī)銜接一致，以滿足證券市場的要求。在加拿大的相關(guān)準(zhǔn)則中將同受共同控制或重大影響的兩方或多方之間的關(guān)系視為關(guān)聯(lián)方。 ? 本準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未將同受共同控制或重大影響的兩方或多方之間作為關(guān)聯(lián)方。 九、本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 ? （一）關(guān)聯(lián)方的范圍 ? 從關(guān)聯(lián)方所涉及的范圍看，主要區(qū)別在于： ? 本準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)方包括合營企業(yè)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未包括合營企業(yè)。本年度共支付給甲企業(yè)商標(biāo)使用費(fèi) 50萬元， 1996年支付給甲企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用為 35萬元。 ? 本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款擔(dān)保，辦公樓的帳面原價(jià) 500萬元，由于這一項(xiàng)擔(dān)保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款 400萬元。 6. 其他應(yīng)披露的事項(xiàng) 母公司 M企業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)為本公司提供運(yùn)輸服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的 70％計(jì)算。另外，本企業(yè)按市價(jià)出售一臺(tái)閑置設(shè)備給乙企業(yè)，出售價(jià)格為 85萬元，此項(xiàng)交易所獲得的凈利潤為 15萬元。 2．下述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。 ? 2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。 ? 2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。1997年和 1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價(jià)價(jià)格的情況。 ? 關(guān)聯(lián)方之間雖然有交易，但交易是零星的、非經(jīng)常性的，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。 ? 在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。 ? 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)單獨(dú)整體反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并會(huì)計(jì)的表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體對(duì)待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以抵銷。 ? (4)在披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露累計(jì)余額，不需要披露本期發(fā)生額。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，也應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方和交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。企業(yè)與企業(yè)之間的交易包括企業(yè)與其子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易；企業(yè)與個(gè)人之間的交易包括企業(yè)與其主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員以及與他們關(guān)系密切的家庭成員之間的交易。 ? 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。 ? 例如， A企業(yè)有兩家聯(lián)營企業(yè) B和 C， B企業(yè)和 C企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購入材料分別占 B企業(yè)和 C企業(yè)當(dāng)期購入材料的 1%和 2%，在這種情況下， A企業(yè)和 B、 C企業(yè)之間的交易可以合并披露。 ? 重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入 10%及以上） . ? 分別關(guān)聯(lián)方披露，是指分別各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個(gè)人予以披露； ? 分別交易類型披露，是指按照交易的各種類型分別披露，這種類型是指本準(zhǔn)則中就關(guān)聯(lián)方交易所舉的例子的內(nèi)容。由于 A、 B企業(yè)日常經(jīng)營中很少有業(yè)務(wù)往來，這次交易是其成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系 5年來的第一次，并且對(duì) A、 B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響，對(duì)這一交易可以不予披露。 3. 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素 4. 在具體執(zhí)行上述披露原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)方面 5. 關(guān)聯(lián)方交易不要求披露的情形 性原則分別情況處理 ? (1)零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。 ? ，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料 。 ? 如果屬于 非重大交易 ，類型相同的非重大交易可以 合并披露 ，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提 . （一）披露原則 ? 判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。 （一）披露原則 ? ， 區(qū)別情況處理： ? （ 1） 零星 的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的， 可以不予披露 。 (除上市公司與其關(guān)聯(lián)方的交易外 ) ? 關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不需要單獨(dú)反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。 (七 )上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 ,對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露 ? 上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露，對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的性質(zhì)、形成原因及金額。 委托方支付的委托經(jīng)營費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）。 受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 。 應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用） . (五 )委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)于委托及受托經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù) . ,為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè) 條件 受托經(jīng)營收入的確認(rèn) 受托經(jīng)營費(fèi)用 資本公積的確認(rèn) 是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù) 否 否 否 確認(rèn) ,作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng) 是 受托經(jīng)營資產(chǎn) 確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 。 收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)） . 應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用）。 ? 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人 豁免 的債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。 ? 本規(guī)定所稱的成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計(jì)算的比率。 ? 企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易 七 、 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間有關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? (一 )核算依據(jù)和原則 ? 2021年 12月 21日 財(cái)會(huì)〔 2021〕 64 號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》的通知 : ? 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理 : ? 對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng) 作為資本公積處理 ，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置 “關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目 進(jìn)行核算，這部分差價(jià) 不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。 ? 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 管理方面的合同。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的擔(dān)保。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 擔(dān)保和抵押。 ? 例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動(dòng)等。 ? 租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 代理。 ? 例如， A企業(yè)為 B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)， A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)， B企業(yè)的所有設(shè)備均由 A企業(yè)負(fù)責(zé)維修， B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用 20萬元。 ? 例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。 ? 的關(guān)鍵。 ? 這一定義的要點(diǎn)有： ? ，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 ? (2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)披露。在營業(yè)執(zhí)照上有的企業(yè)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類的，有的是按企業(yè)類型分類的，無論是按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明的情況披露。 ? 目前，在進(jìn)行工商登記時(shí)需要確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，以便對(duì)企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型進(jìn)行不同的分類。 ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。 （三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形 (13種 ) ? ? ? ,但存在控制或被控制關(guān)系的企業(yè)之間 ? ? ? ? ? ? （三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形 ? 10. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間 ? 11. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關(guān)系密切的家庭成員之間直接控制的其他企業(yè)之間 ? 12. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間 ? 13. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間 五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 (一）準(zhǔn)則 規(guī)定 關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的原則 ? 1. 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間 存在控制和被控制關(guān)系 時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。 ? 一方對(duì)另一方施加重大影響的情況下，并不能決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，因此，雖然兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ,需要掌握的 7個(gè)方面。因此，在直接共同控制的情況下，同受共同控制的各方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需受共同控制各方的共同操縱，投資各方完全為追求自身利益的可能性受到一定的限制。 ? 6. 同受共同控制的兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方 。 ? 例如 : A(母公司 ) 表示控制 ? B(子公司 ) C(子公司 ) ? 在這種情況下，除了 A和 B、 A和 C為關(guān)聯(lián)方外，B和 C也為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ,需要掌握的 7個(gè)方面。 ? A B 在這種情況下，本準(zhǔn)則將 A和 C、 ? A和 D、 B和 C、 B和 D、 C和 E、 ? C D D和 E視為關(guān)聯(lián)方， A和 E