新準(zhǔn)則中建造合同的賬務(wù)處理(參考版)
2025-05-18 04:56本頁面
【正文】 7。 七、建議主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系、復(fù)雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤不真實(shí)，對擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來講有時(shí)會形成很大的差異。由于二者確認(rèn)損益方法不同，實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》后，從長期來看沒有什么影響，但會減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。 《施工企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入時(shí)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的，這樣在納稅時(shí)就會產(chǎn)生時(shí)間上的差異?！比绻麑ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，會計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入；對建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下，是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無明文規(guī)定。 對所得稅的影響由于稅法和準(zhǔn)則對收入界定不一致，就會導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來的應(yīng)交營業(yè)稅不相同。 對營業(yè)稅的影響 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》自1998年頒布以后，先在上市公司實(shí)施，2003年以后國有大中型企業(yè)也陸續(xù)按建造合同實(shí)施會計(jì)核算，這次沒有作大的修改，所以不存在追溯調(diào)整，但《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》實(shí)施后對企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。 五、新舊會計(jì)科目對照 借或貸：工程施工－合同毛利 借：預(yù)計(jì)合同損失 貸：營業(yè)收入 借：應(yīng)收帳款 收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單 工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本 簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款 7．設(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 6．設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失”科目。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 4．設(shè)置“營業(yè)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。 2．設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。 三、涉及的主要會計(jì)科目及使用說明另外，國際會計(jì)準(zhǔn)則的其它有關(guān)披露事項(xiàng)，我國會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定。 我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)披露的內(nèi)容有七項(xiàng)，其中有四項(xiàng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，即：在建合同工程累計(jì)已發(fā)生成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；確定合同完工程度的方法；在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。隨著合同的進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)審議、必要時(shí)還要修訂合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)數(shù)”，第38條規(guī)定“對合同收入或合同成本的估計(jì)變更的影響，或合同結(jié)果的估計(jì)變更的影響，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更處理”，但我國會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)內(nèi)容沒有明確。經(jīng)過對兩個(gè)準(zhǔn)則的對比分析，還存在以下幾處差異： 我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，核算的程序、方法都沒有大的變動。這次財(cái)政部在建立我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對該具體準(zhǔn)則沒有作較大的修改，從財(cái)政部會計(jì)司劉光忠處長的講課中了解到有兩處小的改動： 一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異（2200＋300）100％＝88％ ?、诖_認(rèn)的合同收入：240088％－1008＝1104（萬元） ?、鄞_認(rèn)的毛利：（2400
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