【正文】 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目本年借方發(fā)生額填列。?（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目本年貸方發(fā)生額填列。工程已于2007年7月開工，預(yù)計(jì)2008年10月完工。170。170。170。170。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。?例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)元。?該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。?公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。?根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同收入＝100030％＝300第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）30％＝60第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240?其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000工程施工合同毛利600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000第二年確認(rèn)的合同收入＝（100080％）－300＝500（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）80％－60＝100（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬(wàn)元）?其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000工程施工合同毛利1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬(wàn)元）?其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000　工程施工合同毛利900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的?（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；?（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬(wàn)元。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利?例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。?例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。?根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100100％＝70％?3．已完合同工作的測(cè)量。合同預(yù)計(jì)總工作量100%?某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬(wàn)元，工期為三年。?甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：　　合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）100％＝70％?2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元。帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元。工程施工Ａ工程161。第一年，該建筑公司的161。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本247。?1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。?建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。合同合并?一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：?（1）該組合同按一攬子交易簽訂；?（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；?（3）該組合同同時(shí)或依次履行。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)算成本為130萬(wàn)元。?例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。?如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。?建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。?借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000?貸：銀行存款19000第十一章收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算????????總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。?借：工程施工52000?貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52000?例5企業(yè)按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。?借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款15000?例3月中，企業(yè)按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000元。?例1企業(yè)通過(guò)銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。?借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000?貸：工程結(jié)算170000?借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000?—預(yù)收備料款5000?貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款85000?例4企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款85000元。?借：銀行存款250000?貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000?例2月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款80000元。它是“工程施工”科目的備抵科目，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程價(jià)款預(yù)支帳單?施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。??施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬(wàn)元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法?？缒甓仁┕さ墓こ蹋谀杲K進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。?即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。項(xiàng)目部職工收入與目標(biāo)成本執(zhí)行情況掛鉤。，為成本管理的控制層。其主要內(nèi)容是：嚴(yán)格項(xiàng)目關(guān)鍵崗位人員的選聘，嚴(yán)格各種失信行為的追究；加強(qiáng)施工預(yù)案、責(zé)任成本和施工過(guò)程的控制。177。工程項(xiàng)目各施工單位職工的工資獎(jiǎng)金應(yīng)與責(zé)任成本的節(jié)超緊密掛鉤。：將實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進(jìn)措施。：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取降低成本的措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行控制。：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。?處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。與合同有關(guān)的零星收益161。（150＋200＋250）＝％甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝1502．5％＝乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝2002．5％＝5丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝2502．5％＝單位：萬(wàn)元與合同有關(guān)的零星收益?161。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬(wàn)元。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。間接費(fèi)用分配率＝50247。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率?例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬(wàn)元。①人工費(fèi)用比例法?人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。177。176。?計(jì)算要素：?jiǎn)挝还ち腺M(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200000/800000=?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：?甲工程=460000=115000元乙工程=340000=85000元?賬務(wù)處理：?借：工程施工甲工程機(jī)械使用費(fèi)115000?乙工程機(jī)械使用費(fèi)85000?貸：機(jī)械作業(yè)承包工程5噸載重車200000間接費(fèi)用的歸集間接費(fèi)用的分配?直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。?⑴計(jì)算要素：?jiǎn)挝划a(chǎn)量實(shí)際成本=150000/6000=25元/立方米?相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：?甲工程=253600=90000元?乙工程=252400=60000元?賬務(wù)處理：?借：工程施工甲工程機(jī)械使用費(fèi)90000?乙工程機(jī)械使用費(fèi)60000?貸：機(jī)械作業(yè)承包工程挖土機(jī)?150000?工料成本分配法?分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對(duì)象的人工費(fèi)、材料費(fèi)?例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00000元。?單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班?各受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用：?甲工程=20200=4000元；?乙工程=24200=4800元?賬務(wù)處理：?借：工程施工甲工程機(jī)械使用費(fèi)4000?乙工程機(jī)械使用費(fèi)4800?貸：機(jī)械作業(yè)承包工程輪胎式起重機(jī)8800?完成產(chǎn)量分配法?例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配。機(jī)械作業(yè)161。?內(nèi)部交互分配：?供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=20000=12240元?供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000=1440元?賬務(wù)處理：?借：輔助生產(chǎn)供電車間12240?輔助生產(chǎn)供水車間1440?貸：輔助生產(chǎn)供電車間1440?輔助生產(chǎn)供水車間2240?供電車間對(duì)外分配電費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000=15750元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000=2250元?供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)?工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000=44100元?管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000=6300元?賬務(wù)處理：?借：工程施工某工程其他直接費(fèi)59850?管理費(fèi)用8550?貸：輔助生產(chǎn)供電車間18000?輔助生產(chǎn)供水車間50400機(jī)械作業(yè)的核算與分配?結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將161。?明細(xì)賬設(shè)置如下表：?核算方法舉例：??借：輔助生產(chǎn)?構(gòu)件隊(duì)空心板材料費(fèi)54600?貸：原材料54600、福利費(fèi)840元?借：輔助生產(chǎn)構(gòu)件隊(duì)人工費(fèi)6840?貸：應(yīng)付工資6000?應(yīng)付福利費(fèi)840?、工具攤銷費(fèi)450元。貸記有關(guān)科目。其他直接費(fèi)161。工程施工161。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記161。等科目?，F(xiàn)金161。、161。累計(jì)折舊161。、161。應(yīng)付工資161。、161。原材料161。科目及其明細(xì)科目，貸記161。輔助生產(chǎn)161。、161。機(jī)械作業(yè)161。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記161。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176?？颇俊９こ淌┕?61?？颇繂为?dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入161。輔助生產(chǎn)161。或161。機(jī)械作業(yè)161?？颇客?，應(yīng)當(dāng)設(shè)置161。機(jī)械使用費(fèi)161。工程施工161。大堆材料耗用資料1大堆材料耗用資料2?機(jī)械使用費(fèi)的核算?機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入161。177。170。176。177。170。176。177。176。177。176。177。176。成本項(xiàng)目。直接材料費(fèi)161?？颇考捌渌鶎俑鞒杀久骷?xì)賬的161。工程施工161。直接用于工程施工、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借161。177。176。成本項(xiàng)目。直接材料費(fèi)161。材料費(fèi)的核算工程施工過(guò)程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置161。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176。177。176?？颇恐械拈g接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本。制造費(fèi)用161。科目；?編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在161。工程施工161?？颇恐械臋C(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入161。機(jī)械作業(yè)161。等成本科目；?期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在161。機(jī)械作業(yè)161。、161。工程施工161?？颇克鶎倜骷?xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入161。輔助生產(chǎn)161。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置?41