新準則中建造合同的賬務處理-預覽頁
【正文】 科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。 收到客戶工程驗工計價單 借：應收賬款 貸：工程結(jié)算 收到客戶撥付工程款 借：銀行存款 貸：應收賬款 資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出 借：營業(yè)成本 工程施工——毛利 貸：營業(yè)收入 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用 借：預計合同損失 貸： 預計損失準備 工程竣工結(jié)算 借：工程結(jié)算 借或貸：工程施工－合同毛利 貸：工程施工－工程項目某重型機械制造公司與某發(fā)電廠簽訂了一項總金額為2400萬元的成套設備建造合同。2002年4月，該重型機械制造公司提前一個月將成套設備交付發(fā)電廠，發(fā)電廠因此支付獎勵款100萬元。（966＋1334）100％＝42％ ②確認的合同收入：240042％＝1008（萬元） ?、鄞_認的毛利：（2400－966－1334）42％＝42（萬元） ?、艽_認的合同費用：1008－42＝966（萬元） ⑤會計分錄： 借：工程施工——毛利 420000 主營業(yè)務成本 9660000 貸：主營業(yè)務收入 10080000 2 2001年度賬務處理 ?。?）發(fā)生的合同成本 借：工程施工 12340000（22000000－9660000） 貸：原材料（應付工資、累計折舊等） 12340000 （2）已結(jié)算工程價款 借：應收賬款 11000000 貸：工程結(jié)算 11000000 ?。?）實際收到合同價款 借：銀行存款 10500000 貸：應收賬款 10500000 ?。?）確認計算2001年的收入和費用 ?、偻旯みM度：2200247。與國際會計準則不同的項目是：合同總金額；當期已預計損失的原因和金額；應收帳款中尚未收到的工程進度款。 1．設置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。 5．設置“營業(yè)成本”科目，核算當期確認的合同費用。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應將本科目的余額調(diào)整“營業(yè)成本”科目。 四、主要會計分錄舉例 貸：預收帳款 貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等 期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工－間接費用”分攤到各工程項目中。 貸：工程結(jié)算 收到客戶撥付工程款 借：銀行存款 如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用 貸: 預計損失準備 工程竣工結(jié)算 借：工程結(jié)算 由于《企業(yè)會計準則－財務報告列報》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第30條中將原“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會計準則－財務報告列報》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設置時，也將“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。 六、本準則對權益、損益及資產(chǎn)結(jié)構等經(jīng)濟事項的影響 執(zhí)行《企業(yè)會計準則－建造合同》相對于以前執(zhí)行的《施工企業(yè)會計制度》對企業(yè)損益的影響《企業(yè)會計準則－建造合同》規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實際成本確認收入和成本、不確認收入只確認成本三種方式確認收益。1
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