【正文】 ? （ 二 ） 納稅評估復(fù)核的 主要內(nèi)容 ? 納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求 ， 評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作； ? 評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析 、 說明的問題是否都進行了分析 、 說明 ， 有無遺漏； ? 評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當之處； 第四講 納稅評估 典型案例分析 ? 一、 個人所得稅 納稅評估 案例分析 ? 二、 企業(yè)所得稅 納稅評估 案例分析 。 ? （六） 評估處理需要 制作的文書 ? 根據(jù)納稅評估的不同結(jié)論，對于一般性問題，如：計算、填寫錯誤或者政策、程序理解偏差等，不需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、 《 納稅評估限期整改書 》 和 《 納稅評估限期整改回復(fù)書 》 ，如果定性為異常惡意性結(jié)論，需要移送稽查的，制作 《 納稅評估報告 》 、《 納稅評估選案移送建議書 》 。待有關(guān)部門處理終結(jié)后，將處理情況說明及相關(guān)文書復(fù)印件與評估結(jié)論一并歸檔； ? 定性為異常惡意性結(jié)論的 ，移送稽查機構(gòu)查處。納稅人主觀上存在偷逃稅收行為，情節(jié)嚴重、數(shù)額較大情形的。納稅人承認存在申報納稅或申報解繳稅款差異事實，并能通過自查重新申報，補繳稅款、滯納金等方式消除存在差異情形的； ? 納稅異常待查性結(jié)論 。 ? （三） 評定處理的四種情況（評估結(jié)論種類） ? 納稅正常符合性結(jié)論 。 ? （二） 納稅評估結(jié)論書的內(nèi)容 ? 納稅評估人員在評估處理時，對評估分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，要逐一認定，制作納稅評估結(jié)論書。 ? 在完成約談、實地核查后，應(yīng)將約談、實地核查情況填寫在 《 納稅評估工作底稿 》 內(nèi)。 ? 實地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。 ? （ 四 ） 在實施約談過程中 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核查環(huán)節(jié)的情形 ? 納稅人拒絕主管地稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的； ? 納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的； ? 約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當理由的； ? 省轄市地稅局確定的其他情形。 ? 利用他們懼怕對方禁不住詢問 ， 先承認違法事實的心理 ， 各個擊破 ， 最終兩人都承認有銷售產(chǎn)品收取現(xiàn)金不入帳的行為 。 ? —— 開門見山 ， 直入主題 ? 例 某工廠因稅負較低被列入評估對象 ， 經(jīng)過分析 ， 認為納稅人有銷售不入帳的可能 。 ? 評估人員： 2月總共申報銷售收入 100萬元 ， 為什么 ？ 原因： 2月的銷售收入沒有入帳 。 ? 在約談時 ， 先問鋼錠市場需求量和廢鋼收購資金結(jié)算情況 ， 企業(yè)其他方面有沒有欠帳 ？ ? 回答：廢鋼收購一般銀貨兩訖 ， 其他也不欠別人 ， 反而是別人欠我們 ， 此時 ， 再問為什么應(yīng)付帳款余額這么大 ？ 最后只能承認虛開發(fā)票虛增存貨的事實 。 舉例： ? 例 某鋼廠主要從事鋼錠生產(chǎn) ， 其主要原材料是廢鋼 ， 企業(yè)產(chǎn)品供不應(yīng)求 。應(yīng)重點約談以下問題 ： ? 生產(chǎn)經(jīng)營情況是否有季節(jié)性變動或政策性因素影響； ? 納稅人經(jīng)營收入與歷史同期對比，分析是否異常； ? 納稅人庫存與上期、歷史同期對比，分析購、銷、存是否異常； ? 納稅人商品價格與上期、同行業(yè)對比，分析價格是否異常。 ? (3)紅字發(fā)票的開具是否符合規(guī)定 ? 對于納稅人經(jīng)營成本、費用存在的疑點問題，應(yīng)重點約談以下問題： ? 是否利用成本計算方法人為調(diào)節(jié)利潤； ? 費用列支是否符合稅法規(guī)定，有無合法的憑證； ? 是否存在擴大稅前扣除范圍； ? 是否存在混淆資本性支出和收益性支出等問題。 ? （三） 約談的 主要內(nèi)容： ? 對于納稅人經(jīng)營收入存在的疑點問題，應(yīng)重點約談以下問題： ? 是否存在利用庫存變動、資金往來隱瞞銷售收入的情況； ? 是否存在價外費用不計應(yīng)稅收入的情況； ? 是否存在以物易物、以舊換新隱瞞收入的情況； ? 發(fā)票開具是否異常。 ? 在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。當采用當面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并作好記錄。 ? （二）詢問核實 相關(guān)規(guī)定 ? 評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議； ? 約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負責人 . ? 主管稅務(wù)機關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。 ? （八） 需要制作的文書 ? 根據(jù)評析結(jié)果，確定約談對象，制作《 納稅評估工作底稿 》 ，并向納稅人發(fā)出 《 納稅評估核實說明通知書 》 ，明確納稅人需要說明的問題及攜帶的有關(guān)資料，要求納稅人在規(guī)定時間內(nèi)（一般在10個工作日內(nèi)）到稅務(wù)機關(guān)對疑點問題說明情況。 ? 要求：在評估分析過程中，評估人員應(yīng)將確認的問題或者發(fā)現(xiàn)疑點的詳細情況記入 〈 納稅評估工作底稿 〉 。 3%） ≤ 0 ? 交通運輸業(yè)營業(yè)稅是按照運費結(jié)算金額的 3%繳納，印花稅是按照運費結(jié)算金額的 %繳納，兩者有一定比例關(guān)系。 ? （ 2）企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅的評估分析類似建筑安裝行業(yè)（略） ? （ 3） 印花稅 ? A.(本期印花稅額 247。但不具有普遍適應(yīng)性。（疑點） ? 本期營業(yè)稅額 *1%≤0 ? 營業(yè)稅按建安工程結(jié)算金額的 3%繳納，印花稅按建安工程結(jié)算金額的 %繳納，兩者有一定比例關(guān)系。 ? （ 3）印花稅 ? 鑒定稅目 ? 主要考慮 “ 建安工程承包合同 ” ，其他合同這里不考慮。 ? 上期毛利率 n（假定 n為 1%） ? A建安公司 4月 毛利率 10%，上年同期 毛利率 9%，差額 1%，變動幅度在警戒范圍內(nèi)，屬于正常。評估人員發(fā)現(xiàn)申報兩次，共申報應(yīng)納稅所得額 110000，應(yīng)該適用 33%稅率，應(yīng)納所得稅額應(yīng)為 36300— 申報異常。 工程結(jié)算成本 n(假定 20%） ? 某建筑安裝公司承包一安裝工程，總造價 2700000，工期 10個月，工程從一月開始，當年 7月該公司向地稅納稅申報，利潤表顯示工程結(jié)算成本 2400000，工程作業(yè)期間無異常發(fā)生。 工程結(jié)算收入 n(假定 5%） ? 某建筑安裝公司 04年 6月申報工程結(jié)算收入 1260000， ? 工程結(jié)算成本 1164000（利潤表），該省核定建筑安裝工程成本利潤率 10%。 ? 公司 6月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額 120220， 5月其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額 160000，則變動率 =25% ? 在警戒范圍內(nèi)，初步認定基本正常 ? B.[工程成本 *（ 1+成本利潤率） 247。 ? 江某、施某： 100000（ 133%） 30%*20%=4020 ? 王某： 100000（ 133%） 40