【正文】 （ 4）企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款 200萬元以下（不含 200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款 10萬元以下（不含 10萬元）的由縣級稅務(wù)局（分局）在辦稅服務(wù)廳公告；企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含 200萬元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款 10萬元以上（含 10萬元）的，由地（市）級稅務(wù)局（分局）公告；對走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的納稅人欠稅的。 ① 企業(yè)或單位欠稅的 ，每季公告一次； ② 個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的 ，每半年公告一次； ③ 走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無下落的非正常戶欠稅的 ，隨時(shí)公告?！? ? 《 稅收征管法 》 第四十五條、 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》第七十六條以及 《 欠稅公告辦法（試行） 》 對欠稅及欠稅公告作了如下具體規(guī)定： （ 1） 欠稅 是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限）未繳納的稅款（不包括滯納金和罰款）， 包括： ① 辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款； ②經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款； ③稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款； ④稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù) 《 稅收征管法 》 第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款； ⑤納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。 ? 《 稅收征管法 》 第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤消權(quán)。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境 ” 。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過 15日。 ? 拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 ? 在扣繳稅款的同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照 《 稅收征管法 》 第六十八條規(guī)定，可以處以不繳或者少繳的稅款50%以上 5倍以下的罰款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對上款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)，查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。 ? 納稅人在上款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起 1日內(nèi)解除稅收保全措施；限期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 ” （八）稅收保全措施 《 稅收征管法 》 第三十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 （七）未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人的稅款征收制度 《 稅收征管法 》 第三十七條規(guī)定： “ 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。 ? 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額； 購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)； 融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率； 提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用； 未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的方法主要有以下四種： 參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定； 按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定； 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測算核定； 按照其他合理的方法核定。 ? 減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長 10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。 4．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。報(bào)批類減免稅是應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 ? 納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 ” （四）減免稅收制度 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。” 特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。 ? 扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在 1日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 其他方式 如：利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用 IC卡納稅等方式。 委托代征稅款 這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。 查驗(yàn)征收 一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。 （二）稅款征收方式 查賬征收 一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。 ? 納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行?！? 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款； 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款； 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序； 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單 稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫 稅款優(yōu)先的原則 ? 稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。 (一）稅款征收原則 稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體 根據(jù) 《 稅收征管法 》 第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。 （ 3）預(yù)繳稅款是按上期實(shí)際繳納稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額。 延期申報(bào)的條件 （ 1）延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)； （ 2）延期申報(bào)和報(bào)送必須在核準(zhǔn)期限內(nèi)預(yù)繳稅款。 （五）延期申報(bào) 延期申報(bào)的范圍 獲準(zhǔn)延期申報(bào)的情況是： （ 1）因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。 ? 簡易申報(bào)方式的實(shí)現(xiàn)有 兩種途徑 ： 一是 納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款按期繳納入庫，以完稅憑證代替納稅申報(bào)，從而簡化了納稅人納稅申報(bào)的行為 ；二是 納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款和核定的納稅期或 3個(gè)月或半年或 1年申報(bào)納稅，從而達(dá)到了便利納稅的目的。 ? 納稅人需要采用電子申報(bào)方式申報(bào)納稅的，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，領(lǐng)取并填寫 《 郵寄（數(shù)據(jù)電子）申報(bào)申請審批表 》 ，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審閱，對于符合條件的核準(zhǔn)制發(fā) 《 核準(zhǔn)郵寄（數(shù)據(jù)電子）申報(bào)納稅通知書 》 。 使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)專用信封，可以根據(jù)約定時(shí)間由郵政人員上門收寄，也可以到指定的郵政部門辦理交寄手續(xù)。 ? 首先申請，領(lǐng)取有關(guān)申請表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審閱核準(zhǔn)制發(fā) 《 核準(zhǔn)郵寄（數(shù)據(jù)電子）申報(bào)納稅通知書 》 。 （ 2）納稅人在銀行開設(shè)稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶，按期提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行劃款入庫。 （四）納稅申報(bào)方式 按納稅申報(bào)表及有關(guān)資料送達(dá)的方式 劃分，納稅申報(bào)可分為 直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)和簡易申報(bào) 四種方式。 （二）納稅申報(bào)內(nèi)容 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料： 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料； 與納稅有關(guān)的合同和協(xié)議書； 稅控裝置的電子報(bào)稅資料； 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明； 境內(nèi)外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件； 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。 ? 扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳、代收代繳稅款申報(bào)手續(xù)（即報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表）。 ? 國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法。 ? 對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。 ? 不同：取消“逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”規(guī)定。 ? 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款 1倍以下的罰款。 ? 公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。 ? 有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處 1萬元以上 5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收 （擴(kuò)充） ： ? （一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的； ? （二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹? ? 前款規(guī)定的處罰， 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。 （增加） ? 非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰 。 ? 丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。 （七）罰則 ? 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處 1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收 （新規(guī)定，重新調(diào)整） ： （一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的； （二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； （三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的； （四）拆本使用發(fā)票的； （五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的； （六）以其他憑證代替發(fā)票使用的； （七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的； （八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的； （九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。 ? 在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。 發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定渠道 ? 用票單位和個(gè)人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。