【正文】 ① 結(jié)轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：固定資產(chǎn)清理 60 000 累計(jì)折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000② 支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 1 000貸：銀行存款 1 000③ 殘料入庫(kù)：借：原材料 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 ④ 責(zé)任人賠償： 借：其他應(yīng)收款 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000 ⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000某日，將廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計(jì)折舊為400,000元，支付清理費(fèi)用5,000元，售價(jià)700,000元，營(yíng)業(yè)稅率5%，清理費(fèi)用5,000元。例題：某日，報(bào)廢設(shè)備1臺(tái)，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費(fèi)用100元，殘料變價(jià)收入2000元，均通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬。 企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報(bào)廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出等。12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率② 工作量法：公式：每單位工作量折舊額={固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）}/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額③ 雙倍余額遞減法：公式：年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限100%月折舊率=年折舊率247。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。216。 固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇、判斷）216。影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個(gè)：①計(jì)提折舊基數(shù)；②固定資產(chǎn)折舊年限；③折舊方法；④固定資產(chǎn)凈殘值。② 應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。（多選、判斷）第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得見(jiàn)教材P291292三個(gè)例題。 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。② 自建：包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)均采用歷史成本。 固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。第十一章 固定資產(chǎn)的核算本章涉及主要賬戶：①固定資產(chǎn)；②累計(jì)折舊；③工程物資；④在建工程；⑤固定資產(chǎn)清理第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) ① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ② 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 批準(zhǔn)前：借：原材料 1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費(fèi)用 1 0002006年12月28日，盤點(diǎn)原材料盤虧100kg，單價(jià)10元，賬本1000kg，實(shí)物900kg。問(wèn)：甲材料的入賬價(jià)值 甲材料的入賬價(jià)值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元 借：原材料 12 000 貸：銀行存款 12 000某一般納稅企業(yè)外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)10元，稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10kg，款項(xiàng)已全部支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元。一般納稅人除了增值稅不計(jì)成本外，其余合理的各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入成本。① 不變 ② 該企業(yè)甲材料月初計(jì)劃成本40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購(gòu)入材料實(shí)際成本57 000元，計(jì)劃成本60 000元，計(jì)算本月材料成本差異率。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本： 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 30 000 制造費(fèi)用 2 000管理費(fèi)用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 000② 該企業(yè)甲材料月初的計(jì)劃成本為40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購(gòu)入材料實(shí)際成本63 000元，計(jì)劃成本60 000元，要求計(jì)算本月材料成本差異率。① 購(gòu)入時(shí)： 借：材料采購(gòu) 11 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 870 貸：銀行存款 13 170② 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 000③ 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 1 300 貸：材料采購(gòu) 1 300某日外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)9元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。盤盈：沖減管理費(fèi)用盤虧：①自然損耗，借記“管理費(fèi)用” ②過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”③保險(xiǎn)公司賠償，借記“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”④剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”⑤若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，定額能合理?yè)p耗，借記“管理費(fèi)用”例題： 某日外購(gòu)甲材料1000kg，單價(jià)10元，增值稅稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃單價(jià)10元，款項(xiàng)已支付。 物價(jià)上漲，用先進(jìn)先出法，計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)偏高。 存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。 外購(gòu)材料運(yùn)雜費(fèi)如果金額較小，可計(jì)入當(dāng)期損益。② 存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費(fèi)用（間接費(fèi)用，車間發(fā)生的，除了直接人工直接材料之外）。（多選）一般納稅人的應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大第三節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（概念了解）采用永續(xù)盤存制，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法兩種方法：實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制（判斷、選擇） 實(shí)地盤存制：也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。 關(guān)于在途商品等項(xiàng)目的處理：銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，作為購(gòu)貨方的存貨；購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，作為購(gòu)貨方的存貨；購(gòu)貨方已確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款）而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，作為購(gòu)貨方的存貨。 需說(shuō)明：關(guān)于代銷商品的歸屬：代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。需注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征（如流動(dòng)性），但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為存貨進(jìn)行核算。（選擇） 下列包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：① 各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算；② 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷。第十章 存貨的核算本章涉及主要科目：①原材料；②材料采購(gòu)；③應(yīng)交稅費(fèi)；④材料成本差異；⑤待處理財(cái)產(chǎn)損溢第一節(jié) 存貨的種類和范圍 存貨（流動(dòng)資產(chǎn)）的概念：指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（判斷）企業(yè)將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開立專戶：借：其他貨幣資金——外埠存款 貸：銀行存款采購(gòu)?fù)戤吥脩{證報(bào)銷時(shí)：借：材料采購(gòu) 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金——外埠存款完成采購(gòu)，多余款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——外埠存款 收款方收到銀行本票，銀行匯票直接反應(yīng)為銀行存款的增加。 采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。（自來(lái)水公司、供電公司等的收費(fèi)方式）收款人： 借：應(yīng)收賬款 貸：收入付款人：借：貨物 貸：應(yīng)付賬款5 付款人：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款7 收款人：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款第三節(jié) 銀行存款的核算第四節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。6表示 購(gòu)貨單位銀行存款的減少，應(yīng)付賬款的減少。銷售貨物未收款。 銷貨單位辦理托收承付沒(méi)收到錢。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)一般為10 000元；但新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1 000元。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。⑥ 托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。⑤ 匯兌：匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人。支票的提示付款期限為10天。④ 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款人向收款人簽發(fā)商業(yè)匯票：付款人反映為貨物的增加，應(yīng)付票據(jù)增加。 同城、異地均可使用，沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。承兌人負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任。216。216。商業(yè)匯票有5個(gè)特點(diǎn)：216。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。第二節(jié) 銀行結(jié)算方式 銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證。 銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 庫(kù)存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)短款通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。 常見(jiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。 庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度① 錢賬分管制度（出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作）② 庫(kù)存現(xiàn)金開支審批制度③ 庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)制度④ 庫(kù)存現(xiàn)金保管制度備用金的管理：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理。 庫(kù)存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，最高不超過(guò)15天。 實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法；技術(shù)推算法（估堆法） 往來(lái)款項(xiàng)的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法第八章 庫(kù)存現(xiàn)金的核算本章涉及主要科目：①庫(kù)存現(xiàn)金；②待處理財(cái)產(chǎn)損溢；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④管理費(fèi)用；⑤營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金管理制度 庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍（簡(jiǎn)答）（共8項(xiàng)：個(gè)人5項(xiàng)，單位2項(xiàng)，其他1項(xiàng)）① 工資津貼：職工工資、各種工資性津貼；② 勞務(wù)報(bào)酬：個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，包括如設(shè)計(jì)費(fèi)、裝潢費(fèi)、安置費(fèi)、制圖費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、代辦服務(wù)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用等；③ 獎(jiǎng)金：根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；④ 勞保福利及其他：各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他庫(kù)存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等；⑤ 差旅費(fèi)：出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑥ 收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款；⑦ 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。②企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬；③銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 未達(dá)賬項(xiàng)：指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的基本方法 清查庫(kù)存現(xiàn)金后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納簽章。 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。局部清查的清查對(duì)象包括：庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款；庫(kù)存商品、原材料、包