【正文】 再次 ,建立上市公司信息監(jiān)查員制度。另一個(gè)層次就是證券交易所。目前 ,證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次 :一個(gè)層次是中央級的證券監(jiān)管部門。目前 ,我國對上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門 ,權(quán)責(zé)不明 ,不利于對之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。首先 ,隨著《證券法》的出臺(tái) ,我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 43 / 89 系已初步形成 ,然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件 ,有些內(nèi)容不統(tǒng)一 ,有些相對滯后 ,有些比較分散 ,不易全面執(zhí)行 ,因此相對于市場規(guī)范的要求來說 ,我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。至于注冊會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門的上 市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制下文再述。同時(shí) ,采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 ,提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì) ,包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立 ,分屬不同領(lǐng)導(dǎo) ,分擔(dān)不同職能。內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成 ,通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來完成。 。下一步一定要建立以會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩 ,只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為 ,生成客觀公允的信息后 ,才談得上信息如何披露 ,因此 ,建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系 ,是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。否則 ,采取的任何措施手段都將是治標(biāo)不治本 ,修修補(bǔ)補(bǔ) ,這個(gè)問題將得不到根本解決。證券市場是市場經(jīng)濟(jì)中較高形式的市場形態(tài) ,上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式 ,因此 ,一定要從尋找證券市場精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 41 / 89 發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā) ,加 強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善 ,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè) ,提高認(rèn)識(shí) ,轉(zhuǎn)變觀念 ,清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留在人們思想上的影響 ,摒棄慣用的行政管理辦法 ,改變管理方式 ,按證券市場和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事 ,建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。只能從剖析其成因出發(fā) ,抓住主要矛盾和矛盾的主要方面 ,以各方面的改革為基本立足點(diǎn) ,加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力度 ,加強(qiáng)監(jiān)管 ,綜合治理 ,采取多管齊下的辦法 ,逐步地予以解決。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題原因之一。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的同志習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場 ,不按證券市場的特有規(guī)律辦事。目前 ,我國尚我證券市場的自律性機(jī)構(gòu) ,交易所在運(yùn)作過程中也很少嚴(yán)格約束會(huì)員。由于我國很大一部分上市公司中 ,國有法人股占控股地位 ,而目前代表國家行使所有權(quán)的主體還不十分明確 ,這樣上市公司的審計(jì)委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營管理層 ,即由管理層聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)監(jiān)督管理者自己的行為 ,并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定 ,這種畸型的委托代理關(guān)系使注冊會(huì)精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 40 / 89 計(jì)師無法對上市公司不公正、不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控 ,再加上前述的其他原因 ,使注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性受到很大困擾 ,甚至出現(xiàn)“同謀”現(xiàn)象。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤的行為。從 1998 年年報(bào)看 ,上市公司關(guān)聯(lián)交易非常頻繁 ,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn)顯著 ,相當(dāng)多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒有現(xiàn)金到帳 ,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無償占用 ,即使有償 ,收益也是掛帳 ,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款沒能收回。關(guān)聯(lián)交易。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就會(huì)通過操縱利潤來達(dá)到目的。中國證監(jiān)會(huì)對上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條 :凈資產(chǎn)稅后平均利潤率在 10%以上。配股“資格線”制度。統(tǒng)計(jì)顯示 ,1997年新上市公司招股說明書中披露的前 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國國有企業(yè)對應(yīng)指標(biāo)平均值的 5 倍以上。公司在上市之前 ,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體 ,且已存在 3 個(gè)或 3 個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間 ,然后根據(jù)歷史資料從原來的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤 ,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。我國上市公司多數(shù)為國有企業(yè)改組上市 ,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問題。這樣 ,圍繞提高“利潤”包裝上市這一目標(biāo) ,擬公開發(fā)行股票上市的公司便大做文章。在一級市場上新股額度的供給大大小于需求 ,額度成為一種緊俏的“資源” ,所精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 38 / 89 有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。股 票發(fā)行的“額度”制。另外 ,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化 ,監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制 ,不能代表中小投資者對上市公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門 ,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù) 測盈利、參與二級市場炒作等目的 ,利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 ,從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮 ,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無法可依”的情況 。只有先生精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 37 / 89 成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息 ,才談得上信息如何披露。會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證券市場會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容 ,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式 ,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等 。這樣 ,經(jīng)過協(xié)調(diào)而提供出來的會(huì)計(jì)信息便有失于偏頗。其次 ,會(huì)計(jì)信息的供給 主體呈現(xiàn)多元化格局。上市公司會(huì)計(jì)信息不僅對公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響 , 而且會(huì)對其它上市公司、其他投資者、證券交易所乃至整個(gè)證券市場社會(huì)利益產(chǎn)生影響。 二、上市公司會(huì) 計(jì)信息披露不規(guī)范的成因分析 原因。同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶 ,穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系 ,而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求 ,不正當(dāng)?shù)母偁幏恋K了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。盡管監(jiān)管部門對注冊會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施 ,但在實(shí)際中 ,一些注冊會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。目前 ,注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在過去的幾年中 ,惡性的虛假報(bào)表案件接二連三 ,不少潛在問題也令人寢食不安。 審 計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范。④不夠公平。對一些重要事項(xiàng)的披露不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下 ,卻不對應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析 ,或者對企業(yè)的對外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn) 行隱瞞等等。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 :對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露雖比以前充分 ,但仍不夠細(xì)致。③不夠充分。目前 ,我國絕大 多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績報(bào)告 ,但對重大事件的披露仍往往不及時(shí)。在證券市場上 ,上市公司會(huì)計(jì)信息披露能否及時(shí) ,直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。①真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命 ,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息必然導(dǎo)致決策的失誤 。 1998 年以前 ,10%的凈資產(chǎn)收益率成為一般上市公司配股的資格線 ,多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就利用會(huì)計(jì)制度“操縱”利潤來達(dá)到目的 ,我國證券市場的“ 10%現(xiàn)象”蔚為奇觀 ,即凈資產(chǎn)收益率位于 10%11%的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于 9%10%之間的上 市公司數(shù)量。 1998 年Ａ股上市公司年報(bào)中主業(yè)業(yè)績下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益劇增成為一種普遍現(xiàn)象。1998 年Ａ股上市公司年報(bào)中獲得補(bǔ)貼收入提升公司業(yè)績的公司有 410 家 ,說明我國上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性仍有水份。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的 ,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息 ,低估損失 ,高估收益 ,這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國證券市場上屢見不鮮。上 市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范 ,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。 上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。而我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等 ,令出多門 ,管理不統(tǒng)一 ,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性 。 會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。根據(jù)財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定 ,我國上市公司的會(huì)計(jì)處理從 1998 年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 32 / 89 日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的解答》等有關(guān)條件 ,使上市公司對外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng) ,同時(shí)也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場的擴(kuò)大 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務(wù) ,在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。迄今為止 ,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施 ,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式 ,明顯帶有過渡色彩 。 隨著證券市場的發(fā)展 ,證券市場投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高。從 1997 年年報(bào)的審計(jì)看 ,注冊會(huì)計(jì)師們出具解釋性說明的明顯增多 ,同時(shí) ,重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對“渝鈦白”說“不” ,以及普東大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對“寶石Ａ”年報(bào)的拒絕發(fā)表意見 ,都開了我國證券市場的先例。此外 ,證券交易所也積極地參與上市公司的信息披露管理。前者精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 31 / 89 是我國證券市場的主管機(jī)構(gòu) ,后者是一個(gè)受證券委指導(dǎo)并授權(quán)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)的政府執(zhí)行機(jī)構(gòu) ,負(fù)責(zé)建立健全證券監(jiān)管工作制 度。 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。因此 ,上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度就不可 能象我們習(xí)慣上所理解的行業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣獨(dú)立存在、自成一體 ,而是滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露規(guī)范性文件之中。目前我國證券市場信息披露制度的框架體系如圖 1: 圖 1 證券市場信息披露制度的框架體系 上市公司的會(huì)計(jì)信息披露往往不是單獨(dú)進(jìn)行的 ,而是與其他非會(huì)計(jì)信息一起 ,在公司入市、入市以后的適當(dāng)時(shí)機(jī)公開披露。 精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 30 / 89 會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善?？傊?,公平、真 實(shí)、充分、及時(shí)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露于國家、于企業(yè)、于民眾都是大有好處的。從宏觀而言 ,它有助于國家的宏觀調(diào)控和市場的運(yùn)轉(zhuǎn) ,有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置 ,有助于維護(hù)證券市場秩序 ,促進(jìn)證券市場的發(fā)展 。本文試就上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化問題作些研究探討。因此，企業(yè)在面對大環(huán)境的影響，應(yīng)保持一定理性，雖然賒銷能給企業(yè)帶來更多的銷售收入，但也應(yīng) 在確認(rèn)收款有保障的情況下進(jìn)行，否則只會(huì)給企業(yè)帶來更多的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的話可能會(huì)威脅到企業(yè)的生存。 四、結(jié)論 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用，雖然企業(yè)經(jīng)營的目的是以創(chuàng)造利潤為唯一目標(biāo)。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞 賬損失。這些都會(huì)導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或全部無法收回。這樣將利潤、獎(jiǎng)金與應(yīng)收賬款掛鉤，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極的調(diào)動(dòng)了企業(yè)的流動(dòng)資金。對追債部門追回的賬齡較長、金額較大的應(yīng)收賬款按追回金額的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以增強(qiáng)追債部門的積極性和主動(dòng)性。 、完善收款制度，制定獎(jiǎng)懲規(guī)定 企業(yè)制定收賬政策，首先要分析拖欠的原因，對屬于產(chǎn)品質(zhì)量問題的，應(yīng)積極與對方有關(guān)部門聯(lián)系，爭取盡快精品文檔 2020 全新精品資料 全新公文范文 全程指導(dǎo)寫作 –獨(dú)家原創(chuàng) 27 / 89 解決糾紛，盡早收款； 對于對方一直信用良好，暫時(shí)資金困難的，可以暫時(shí)寬限，但應(yīng)積極派人溝通，爭取在增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善