【正文】 短缺 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 課后引申閱讀 ? Arens Loebbecke: Auditing and assurance services: an integrated approach,(Eighth Edition), Beijing :China Renmin University Press,2022. ? Auditing :concepts for a changing environment， Thomson Learning,2022. ? (美 )里克 ，消除審計風(fēng)險 ，確認該審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標準 ，做出符合事實的審計結(jié)論 ，能避免對重大審計問題的遺留或?qū)唧w審計工作理解不透徹等情況，從而形成與審計工作結(jié)果相一致的審計意見 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 【 答案 】 B ? 營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，如果被審計單位已經(jīng)在財務(wù)報表中作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當（ ）。 【 答案 】 C 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 【 答案 】 C ? 聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，出具（ ）的審計報告。在這種情況下，如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當考慮出具（ ）的審計報告。 【 答案 】 D 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 ? 續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計師應(yīng)當考慮對財務(wù)報表應(yīng)出具（ ）審計報告。如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具（ ）。 說明審計報告的類別及特征？ 簡述各類審計意見類型的條件、選擇方法及表述方法 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 ：單選 ? 余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當出具（ ）的審計報告。 ? 否定意見審計報告的重要條件：會計報表不合規(guī)，未能從總體上反映被審單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營狀況。 ? 保留意見審計報告的重要條件：是會計政策、會計估計或會計報表披露不合規(guī)；審計范圍受限無法取得充分適當審計證據(jù)。 法規(guī)合同等遵 循情況的審計 報告 指明已經(jīng)對法規(guī) 合同所涉及財務(wù) 會計規(guī)定的遵循 情況進行了審計 指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī) 合同等規(guī)定未得到 遵循的情況 (消極保證方式 ) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 特殊目的的審計報告 特殊審計報告 引言段 意見段 說明段 備注 簡要會計報表 的審計報告 已按照獨立審計 準則審計了簡要 報表所依據(jù)的會 計報表； 簡要會計報表所 依據(jù)的會計報表 審計意見的類型 及報告日期 指明簡要報表在 所有重大方面是 否與其所依據(jù)的 已審計會計報表 相一致 當已審報表出 具了帶說明段 的審計報告， 該報告也應(yīng)加 說明段。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 第七節(jié) 特殊目的的審計報告 特殊審計報告 引言段 意見段 說明段 備注 特殊編制基礎(chǔ) 會計報表的審 計報告 指明所審計會計 報表的編制基礎(chǔ) 指明在所有重大方 面是否按照該特殊 編制基礎(chǔ)進行了公 允表達 如未適當指 明，則應(yīng)在審 計報告中加說 明段 會計報表組成 部分的審計報 告 指明會計報表組 成部分所依據(jù)的 編制基礎(chǔ)或者提 及對該基礎(chǔ)加以 限定的協(xié)議 說明所審會計報表 組成部分在所有重 大方面是否按照該 基礎(chǔ)進行了公允表 達 如果對整體報表發(fā) 表了否定或者無法 表示意見，只要會 計報表組成部分不 構(gòu)成報表整體的主 要部分，則應(yīng)出具 報告。 ? 如果認定其他信息對事實的重大錯報確實存在 ， 而被審計單位拒絕修改 ， 由于該項對事實的重大錯報與已審計會計報表無關(guān) ， 即與注冊會計師所審計的具體對象無直接關(guān)系 ， 故注冊會計師不能因此而對并未發(fā)現(xiàn)有重大錯報的已審計會計報表發(fā)表保留意見或者否定意見 ， 而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位管理當局 。 如果原先發(fā)表的是無保留意見 ,則應(yīng)發(fā)表保留意見或者否定意見；同時 ， 應(yīng)將已審計會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當方式報告給會計報表使用人和有關(guān)管理部門 。 ? 注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時 ， 如果注意到存在重大不一致或者明顯的對事實的重大錯報 ， 應(yīng)當提請被審計單位修改已審計會計報表或者其他信息 。 如果股票公開上市 ， 也可要求證券監(jiān)督管理機構(gòu)和股票交易所通知股東 。 同時 ， 還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機構(gòu)報告 。 ? 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表有重大錯誤 ， 最適合的補救辦法是要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表 ， 并解釋修改的原因 ， 假若后一期的會計報表在修改會計報表發(fā)布前完成 ,就可以在后一期的報表中反映錯報的情況 。 ? 引起重大錯誤的原因可能有：重大的虛假銷售 ， 未沖銷的報廢存貨 、遺漏一必不可少的會計報表附注 ， 等等 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 第五節(jié) 審計報告的編制 一、編制審計報告的要求 二、編制審計報告的步驟 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 一、 編制審計報告的要求 ?語言要清晰簡練 ?證據(jù)要確鑿 ?態(tài)度要客觀公正 ?內(nèi)容要全面合法 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 二、編制審計報告的步驟 ? 整理和分析審計工作底稿 ? 提請被審單位調(diào)整會計報表 ? 確定審計意見類型和措辭 ? 擬定審計報告提綱，編制和出具審計報告 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實 ? 一、期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實 ? 二、在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的重大不一致和重大錯報 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實 ? 如果注冊會計師在已審計報表公布后意識到會計報表中的某些資料有重大錯誤 ， 就有責(zé)任保證已審計報表使用者了解有關(guān)錯報的情況 。 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1511 號 —— 比較數(shù)據(jù) 》 ，當以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要， 注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。 ? 有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準則包括： ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1324 號 ―― 持續(xù)經(jīng)營 》 規(guī)定，如果認為管理層選用的 其他編制基礎(chǔ) 是適當?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段， ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1332 號 —— 期后事項 》 規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。 但該訴訟事項一旦被法院審理判決 ， 可能給被審計單位帶來損失 。 該訴訟事項是一種不確定事項 。 （ 持續(xù)經(jīng)營問題除外 ） ? 注冊會計師在理解不確定事項時 ， 應(yīng)當把握以下特征： ? （ 1） 不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項； ? （ 2） 不確定事項不受被審計單 位的直接控制 ， 在管理層批準財務(wù)報表日 ， 不可能獲得更多信息消除該不確定事項； ? （ 3） 不確定事項可能影響財務(wù)報表 ， 并且影響并不遙遠 ，可以預(yù)計在未來時日得到解決 。 ? 如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實， 并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （一）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 ? 當存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。如果以強調(diào)事項段代替發(fā)表審計意見，就會導(dǎo)致審計報告類型出現(xiàn)混亂。 ? 強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件： ? （ 1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當 的會計處理，且在財務(wù)報表中作出充分披露； ? （ 2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 ? 三、審計意見 ? 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對 ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。 ? 二、導(dǎo)致無法表示意見的事項 ? ABC公司未對 20 1年 12月 31日的存貨進行盤點，金額為 萬元，占期末資產(chǎn)總額的 40%。 ? “ 由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛 ” ? “ 我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見 ” ? 在意見段之前增加 說明段 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （四）無法表示意見審計報告的范例 ? 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 ? 按照企業(yè)會計準則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制財務(wù)報表是 ABC公司管理層的責(zé)任。 ? 如果注冊會計師已能確定應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告，不得以無法表示意見的審計報告來代替。 ? 注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于拒絕接受審計委托，它是注冊會計師實施了必要的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式。 ? 四、審計意見 ? 我們認為， 由于受到前段所述事項的重大影響 ， ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 ABC公司 20 1年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 否定意見的審計報告范例 ? 三、導(dǎo)致否定意見的事項 ? 如財務(wù)報表附注 所述， ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。 否定意見審計報告的條件 ? 只有當注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。 ? 四、審計意見 ? 我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外， ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 《 會計制度 》 的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1年 12月 31日的財務(wù)狀況以及20 1年度的經(jīng)營成果和