執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則需要準(zhǔn)備的工作及對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響(參考版)
2024-11-05 02:30本頁面
【正文】 企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的 未確認(rèn)的投資損失 項目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計 準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤 項目和合并利潤表中的 凈利潤 及 歸屬于母公司所有者的凈利潤 項目。 ②原資本公積中除上述以外的項目， 包括撥款轉(zhuǎn)入、資產(chǎn)評估增值等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè) 原制度資本公積轉(zhuǎn)入 進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。比如公司持有的股票投資 陸家嘴 2020年 12月 31日每股價格 ，截止 2020年 9月 13日每股價格 ，每股就可以給公司貢獻(xiàn) 。 按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)擁有的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，但如市價比成本價高，如果企業(yè)沒有出售，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益；而新準(zhǔn)則對交易性證券投資期末要求按交易所市價計價（視為公允價值）且公允價值的變動允許計入當(dāng)期損益的規(guī)定。 （八）交易性證券投資收益確認(rèn)的變 化及其影響 根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時應(yīng)以成本或者市價孰低計價。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。 （七）投資性房產(chǎn)計量模式和收益確認(rèn)的變化及其影響 新準(zhǔn)則將企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的房地產(chǎn)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及已出租的建筑物，定義為投資性房地產(chǎn)（不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)）。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的取消暫時對公司不會產(chǎn)生影響。應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備在計提條件發(fā)生逆轉(zhuǎn)后也可以轉(zhuǎn)回。 （六）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化及其影響 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 資產(chǎn)減值》：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，即使不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，只要符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件的，即允許計入固定資產(chǎn)賬面價值 。 （五）固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則的變化及其影響 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號 固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件的，即：“該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量”，允許計入固定資產(chǎn)賬面價值。 （四）收入 新準(zhǔn)則規(guī)定對于銷售商品的價款延期收取具有融資性質(zhì)的，公司應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收取的合19 同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議期間采用實際利率法進(jìn)行攤銷。新準(zhǔn)則的變化將導(dǎo)致 2020 年及以后年度的借款費(fèi)用資本化增加，當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用減少，增加當(dāng)期損益及股東權(quán)益。 資產(chǎn)各稱 取得成本 賬面余額 調(diào)整前每年攤銷 調(diào)整后每年攤銷 影響數(shù) （一）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 非專利技術(shù) 土地使用權(quán) (不包括從 固定資產(chǎn)或在建工程調(diào)入的土地使用權(quán) ) …… 小 計 （二）使用壽命無限的無形資產(chǎn) 商譽(yù) …… 小 計 合 計 （二）、借款費(fèi)用 18 首次執(zhí)行日，在借款費(fèi)用確認(rèn)與計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整 根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 借款費(fèi)用》的規(guī)定，可以資本化的借款范圍將由現(xiàn)行制度下的專門借款變更為符合資本化條件下的專門借款和一般借款。使用期限不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷。調(diào)整后對 2020 年及以后會計期間的17 損益產(chǎn)生的影響具體見下表。 項 目 調(diào)整所有者權(quán)益 調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益 合營企業(yè)合并方法調(diào)整影響 小規(guī)模企業(yè)及特殊行業(yè)的子公司對合并范圍的影響 報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司對期初所有者權(quán)益的調(diào)整 二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則可能對以后會計期間的影響 （一）、無形 資產(chǎn) 首次執(zhí)行日之前已計入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)重分類。對目前未納入合并范圍的與山東電力集團(tuán)公司有投資關(guān)系的二級子公司及編制合并會計報表的二級子公司及孫公司梳理，以是否具有控制為原則重新確定合并范圍。 目前納入合并范圍的二級子公司共 5家，包括山東魯 能控股公司、山東電力核電建設(shè)集團(tuán)公司、山東鑫源控股有限公司、山東電力發(fā)電公司、山東魯能瑞華有限公司。這二項政策變化將對期末合并會計報表利潤及股東權(quán)益產(chǎn)生影響。 （六）、合并范圍變化影響 根據(jù)新 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 合并財務(wù)報表》的規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，合營企業(yè)不再納入合并范圍。具體項目如下： 調(diào)整項目 可抵扣差異 應(yīng)納稅差異 對所有者權(quán)益影14 響 （一）根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異 應(yīng)收賬款 …… 預(yù)計負(fù)債 …… 合計 其中：未來有足夠
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