【正文】 數(shù) 量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量 售價金額核算法。 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的大 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支， 不便 材料成本計算的準確性相對差一些。 實際成本核算與計劃 成本核算可通過下表予以比較： 25 實際成本核算 優(yōu)點 缺點 材料成本計算準確，核算簡單。 (2) 物資采購明細賬，財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細賬，采用橫線登記法序時登記。 明細賬包括材料明細分類賬、物資采購明細分類賬和材料成本差異明細分類賬。記賬時，按計劃成本借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、“委托加工材料 ”等 賬戶， 貸記 “原材料 ”賬戶； 同時結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出材料成本差異， 如果是超支差異， 就藍字借記 “生產(chǎn)成本 ”“制 造費用 ”等等賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。 3．發(fā)出的核算。 一般地，在計劃成本核算下，當(dāng)購進材料時，借記 “物資采購 ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”“預(yù)付賬款 ”等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的 原材料，根 據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購 ”賬戶。 “物資采購 ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種： “兩套賬 ”方式和 “一 套賬 ”方式。 材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。具體會計處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 3．材料發(fā)出的核算。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達到，則應(yīng) 按材料的估價或計劃價格，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，下月初再用紅字沖銷。 2．購進的核算。 七、原材料核算方法設(shè)計 24 (一 )實際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 (二 )存貨的清查盤點制度 通常采用實地盤點制度。 由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、后進先出法、 加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。 一般地， 一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額， 不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。 (3) 稅金。 在實務(wù)中一般將后者計入期間費用處理。 (2) 附帶成本。此方法無法通過會計賬簿監(jiān) 督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零 售企業(yè)才用 。永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )是一種常用的盤存 方法。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的 安全完整。 存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存法 (實地盤存制 )和永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )兩種。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺交 款，收款臺收款后在銷貨小票 上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關(guān)憑證填制 “商品進銷存報告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財會部門； 7．財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。 送貨制銷貨，與提貨 制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程 序與提貨制相同。 (1) 購貨單位開來支票； (2) 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交 給財會部門并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購貨單位； (3) 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財會部門根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日報表記賬。 22 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計與零售 企業(yè)銷貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單， 連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務(wù)部門； (2) 購貨單位財務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門； (3) 購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財務(wù)部門 和業(yè)務(wù)部門； (4) 購貨單位的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調(diào)卡。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。 （ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，防止 差錯和損失； （ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4） 落實各項內(nèi)部控制制度； （ 5） 保證及時、正確的組織會計核算。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。企業(yè)進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。 業(yè)務(wù)特點 1．與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切； 2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出 或?qū)ν庳搨脑黾樱? 進貨 3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。 用資金量大； 、保證賬實相符，合理揭 影響生產(chǎn)和銷售； 儲存業(yè) 示存貨狀況； ； 務(wù) 恰當(dāng)?shù)拇尕泝Υ媪浚? ； 。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷貨業(yè) 、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影 度 性； 務(wù) 響營業(yè)收入的計量； ； 幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 1．提供各種真實、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動； 4．監(jiān)督和落實存貨的 經(jīng)營責(zé)任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點表現(xiàn)在目的、實施范圍、計量標(biāo)準以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 貨幣資金的特點有三個： 一是流動性強； 二是具有同其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 三是國家宏觀管理要求嚴格。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資 產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資 產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。利息支出 100％ 銷售增長率＝ 本年銷售收入增長額 247。平均流動資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負債率＝負債總額 247。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤 247。 (1)基本指標(biāo)。 企業(yè)效績評價表的設(shè)計核心是評價指標(biāo)的 設(shè)計，并在此基礎(chǔ)上 ，形成企業(yè)效績評價得分總表、企業(yè)效 績初步得分表、 企業(yè)效績評價計分表和企業(yè)效績評議計分表。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費用、貢獻毛益、固定費用和凈利 潤。 2．利潤預(yù)測表。 該表一般在月末編制。該表按費用項目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年 累 計、全年計劃、上年累計、完成計劃 %等情況。 19 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (二 )成本、費用報表的設(shè)計 : 成本報表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。 (3)銷貨日報表 對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細情況進行反映。 (2)進貨日報表 對企業(yè)每日材料或商品購進的詳細情況進行反映。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報表。銀行借款表分銀行反映上月欠 款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 (一 )日常管理報表設(shè)計 1.銀行存款和借款報表的設(shè)計 銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。 (二 )內(nèi)部報表設(shè)計的原則 1. 報表指標(biāo)必須適用； ，便于分析； 及時。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基 礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補充資料兩部分。 2．結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關(guān)附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流 量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出。 18 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。 在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的項目分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個 層次。目前，我國采用多步式利潤表。其設(shè)計的基本原理是：收入－費用 =利潤。 五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債表項目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。 資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、 長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負債分為流動負債和長期負債；所有 者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 資產(chǎn)負債表的項目不是會計科目的簡單排列。我國采用的是 “賬戶式 ”結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債表有 “賬戶式 ”和 “報告式 ”兩種結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債表的設(shè)計原理是會計平衡等式：資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益。 四、資產(chǎn)負債表的設(shè)計內(nèi)容與方法 : 資產(chǎn)負債表的設(shè)計內(nèi)容與方法 : 資產(chǎn)負債表的設(shè)計主要包括項目分類設(shè)計、項目排列順序設(shè)計的設(shè)計。附注反映的內(nèi)容包括：采 用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計 報表中有關(guān)重要項目的明細說明等等。 會計 報表 格式 表頭 : 包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間 正表 : 指會計報表中的各項經(jīng)濟指標(biāo)，用于反映某一報表所要揭示的會計信息。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 (3)設(shè)計時應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計不同的經(jīng)濟指標(biāo)，報表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴謹， 內(nèi)部報表的指標(biāo)要及時、靈活、具體和便于計算。 從總體上，報表指標(biāo)可分為動態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。 (一 )報表指標(biāo)體系設(shè)計 17