【正文】 數(shù) 量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量 售價(jià)金額核算法。 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的大 適用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支， 不便 材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。 實(shí)際成本核算與計(jì)劃 成本核算可通過(guò)下表予以比較： 25 實(shí)際成本核算 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 材料成本計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。 (2) 物資采購(gòu)明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。 明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購(gòu)明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。記賬時(shí)，按計(jì)劃成本借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”、“委托加工材料 ”等 賬戶， 貸記 “原材料 ”賬戶； 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 發(fā)出材料成本差異， 如果是超支差異， 就藍(lán)字借記 “生產(chǎn)成本 ”“制 造費(fèi)用 ”等等賬戶，貸記 “材料成本差異 ”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。 3．發(fā)出的核算。 一般地，在計(jì)劃成本核算下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，借記 “物資采購(gòu) ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”“預(yù)付賬款 ”等賬戶，與實(shí)際成本核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的 原材料，根 據(jù)其收料憑證，按照計(jì)劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶。 “物資采購(gòu) ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計(jì)劃成本，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 (2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門(mén)登記，明細(xì)核算的方法分為兩種： “兩套賬 ”方式和 “一 套賬 ”方式。 材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。具體會(huì)計(jì)處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 3．材料發(fā)出的核算。如果月末入庫(kù)材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng) 按材料的估價(jià)或計(jì)劃價(jià)格，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”賬戶，下月初再用紅字沖銷。 2．購(gòu)進(jìn)的核算。 七、原材料核算方法設(shè)計(jì) 24 (一 )實(shí)際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 (二 )存貨的清查盤(pán)點(diǎn)制度 通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度。 由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。 一般地， 一般納稅人采購(gòu)存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不計(jì)入存貨成本，其余計(jì)入存貨成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨成本。 (3) 稅金。 在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。 (2) 附帶成本。此方法無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān) 督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零 售企業(yè)才用 。永續(xù)盤(pán)存法 (永續(xù)盤(pán)存制 )是一種常用的盤(pán)存 方法。此方法是一種常用的盤(pán)存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的 安全完整。 存貨數(shù)量的盤(pán)存方法有實(shí)地盤(pán)存法 (實(shí)地盤(pán)存制 )和永續(xù)盤(pán)存法 (永續(xù)盤(pán)存制 )兩種。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營(yíng)業(yè)員給顧客開(kāi)出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺(tái)交 款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票 上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營(yíng)業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門(mén)； 5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營(yíng)業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制 “商品進(jìn)銷存報(bào)告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門(mén)； 7．財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。 送貨制銷貨，與提貨 制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)送貨到購(gòu)貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程 序與提貨制相同。 (1) 購(gòu)貨單位開(kāi)來(lái)支票； (2) 業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)貨單位的要貨開(kāi)具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交 給財(cái)會(huì)部門(mén)并將其余聯(lián)次 (第二、四、五聯(lián) )交給購(gòu)貨單位； (3) 購(gòu)貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉(cāng)庫(kù)取貨，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)出庫(kù)憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬； (4) 財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)發(fā)貨單 (第三聯(lián) )、送款回單和業(yè)務(wù)部門(mén)編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。 22 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售 企業(yè)銷貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購(gòu)貨單位業(yè)務(wù)部門(mén)收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無(wú)誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單， 連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門(mén)； (2) 購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)； (3) 購(gòu)貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén) 和業(yè)務(wù)部門(mén)； (4) 購(gòu)貨單位的財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 （ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （ 2） 有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止 差錯(cuò)和損失； （ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （ 4） 落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度； （ 5） 保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。 業(yè)務(wù)特點(diǎn) 1．與生產(chǎn)和銷售計(jì)劃聯(lián)系密切； 2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出 或?qū)ν庳?fù)債的增加； 進(jìn)貨 3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。 用資金量大； 、保證賬實(shí)相符，合理揭 影響生產(chǎn)和銷售； 儲(chǔ)存業(yè) 示存貨狀況； ； 務(wù) 恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)存量； ； 。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷貨業(yè) 、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影 度 性； 務(wù) 響營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量； ； 幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 1．提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動(dòng)； 4．監(jiān)督和落實(shí)存貨的 經(jīng)營(yíng)責(zé)任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)： 一是流動(dòng)性強(qiáng)； 二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 三是國(guó)家宏觀管理要求嚴(yán)格。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資 產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)掛賬率、總資 產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年資本增長(zhǎng)率。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。利息支出 100％ 銷售增長(zhǎng)率＝ 本年銷售收入增長(zhǎng)額 247。平均流動(dòng)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額 247。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額 247。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn) 247。 (1)基本指標(biāo)。 企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)核心是評(píng)價(jià)指標(biāo)的 設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上 ，形成企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得分總表、企業(yè)效 績(jī)初步得分表、 企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分表和企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)議計(jì)分表。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動(dòng)費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利 潤(rùn)。 2．利潤(rùn)預(yù)測(cè)表。 該表一般在月末編制。該表按費(fèi)用項(xiàng)目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年 累 計(jì)、全年計(jì)劃、上年累計(jì)、完成計(jì)劃 %等情況。 19 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (二 )成本、費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì) : 成本報(bào)表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。 (3)銷貨日?qǐng)?bào)表 對(duì)企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (2)進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表 對(duì)企業(yè)每日材料或商品購(gòu)進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào)表。銀行借款表分銀行反映上月欠 款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 (一 )日常管理報(bào)表設(shè)計(jì) 1.銀行存款和借款報(bào)表的設(shè)計(jì) 銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金變動(dòng)情況表和銀行借款表。 (二 )內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的原則 1. 報(bào)表指標(biāo)必須適用； ，便于分析； 及時(shí)。我國(guó)現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤(rùn)基 礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。 2．結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為三個(gè)基本部分及相關(guān)附注，其三個(gè)基本部分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流 量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，并采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)報(bào)出。 18 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 在采用多步式利潤(rùn)表的情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè) 層次。目前，我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表。其設(shè)計(jì)的基本原理是：收入－費(fèi)用 =利潤(rùn)。 五、利潤(rùn)表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動(dòng)程度排序。 資產(chǎn)按大類分為流動(dòng)資產(chǎn)、 長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；所有 者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目不是會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單排列。我國(guó)采用的是 “賬戶式 ”結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表有 “賬戶式 ”和 “報(bào)告式 ”兩種結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。 四、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法 : 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法 : 資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)主要包括項(xiàng)目分類設(shè)計(jì)、項(xiàng)目排列順序設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)。附注反映的內(nèi)容包括：采 用的主要會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)方法的變更原因和情況和影響；非常項(xiàng)目的說(shuō)明；會(huì)計(jì) 報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明等等。 會(huì)計(jì) 報(bào)表 格式 表頭 : 包括報(bào)表名稱、編號(hào)、編制單位、報(bào)表的計(jì)量單位和報(bào)表時(shí)間 正表 : 指會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報(bào)表所要揭示的會(huì)計(jì)信息。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 (3)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)， 內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí)、靈活、具體和便于計(jì)算。 從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。 (一 )報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì) 17