【正文】 3 保證會計極其他信息的正確 通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。在上述界定中，包含了會計制度設(shè)計的原則、會計制度設(shè)計的方法和 會計制度設(shè)計的內(nèi)容等。 (二 )會計制度的種類 統(tǒng)一會計制度 1．根據(jù)會計制度制定的單位可分為 企業(yè)內(nèi)部會計制度 財務(wù)會計制度 (外向型會計制度 ) 2．根據(jù)會計制度提供的信息可分為 管理會計制度 (內(nèi)向型會計制度 ) (三 )會計制度的特點 1．目的性：即會計制度設(shè)計應(yīng)達到經(jīng)濟管理和實現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。 。 。由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定企 業(yè)會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度，規(guī)范會計工作，逐步形成我國的會計規(guī)范體系，為我國會計管理的 一大特色。 三、會計制度設(shè)計的含義和意 義 (一 )會計制度設(shè)計的含義 會計制度設(shè)計是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實際，運用文字、圖 表等形式，對全部會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會計事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負責(zé)人和會計人員的工作 責(zé)任進行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計的工作。 2 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整 通過對各項財產(chǎn)的管理和控制，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。 5 定期盤點制度是為了保證財產(chǎn)物資的安全完整和財產(chǎn)物資的賬實相符。 (二 )會計機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)容 會計機構(gòu)設(shè)計包括會計機構(gòu)總體設(shè)計和會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計。 2．應(yīng)與經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)。 二、會計制度設(shè)計原則 會計制度設(shè)計應(yīng)堅持下列原則： 1 2 3 4 5 6 7 充。 三、會計制度設(shè)計依據(jù)的種類 最高層次為國家法律； 第二層次為行政法規(guī)； 第三層次為企業(yè)規(guī)章。 會計法是編寫會計制度總則，會計機構(gòu)和會計人員崗位設(shè)計的主要依據(jù)，也是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度 和會計監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)部分，在設(shè)計會計制度時選用。 第三章 會計制度總則的設(shè)計 一、會計總則的意義和作用 總則是對會計制度概括性的規(guī)定。其中目的和依據(jù)是制定會計制度的主 要前提。 會計工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對會計核算的原則例如資產(chǎn)計價、成本與費用的確認(rèn)以及會計 政策的變更等等進行說明。 3．會計報表的要求。 (二 ) 會計科目設(shè)計原 則： 1．全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動； 2．滿足經(jīng)濟管理需要； 3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡明實用； 5．便于為社會各方提供信息。最后再將各小類進行細分，從而確定會計科目。 主要列舉重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。其他類別也可進一步劃分。 10 四、會計科目編號方法和會計科目表的內(nèi)容 會計科目編號便于確定科目類別和位置， 便于制證、 記賬工作， 便于提高工作效率和實行 會計電算化。 第五章 會計核算形式的設(shè)計 一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路： 會計核算 形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路： (一 )會計核算形式設(shè)計的意義。本教材采用第二條思路展開分析。 2．原始憑證的基本要素。 3.記賬憑證格式的設(shè)計要求和 方法 格式設(shè)計是會計憑證設(shè)計的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點要突出；各欄次要排列合理以及不 同的記賬憑證采用不同顏色印制等。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計單 式記賬憑證時，應(yīng)在上面標(biāo)明對應(yīng)科目的名稱。其設(shè)計的特點就是在原始憑證 上增加借方科目和貸方科目。 1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點； 2．適應(yīng)會計報表的要求； 3．簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要； 4．便于審核、查閱和保管。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁 年 憑證 摘要 對應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號 (二 )分類賬的種類和格式設(shè)計方法。 七、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法： 會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法： 會計核算形式的設(shè)計方法， 主要是指會計憑證、 會計賬簿和記 賬程序的結(jié)合方法。 根據(jù)記賬憑證定期編制科 目匯總表， 根據(jù)科目匯總表登記 總賬 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬 憑證登記總賬 設(shè)置日記總賬， 根據(jù)記賬憑 證逐筆登記日記總賬。 同時，為了便于檢查財會工 作，在設(shè)計會計核算程序時，應(yīng)注意三個問題： 1．要建立完整的序時賬簿體系； 2．要建立內(nèi)部控制； 3．同一集團內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。 從總體上，報表指標(biāo)可分為動態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。 會計 報表 格式 表頭 : 包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間 正表 : 指會計報表中的各項經(jīng)濟指標(biāo)，用于反映某一報表所要揭示的會計信息。 資產(chǎn)負債表有 “賬戶式 ”和 “報告式 ”兩種結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債表項目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。 在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的項目分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個 層次。 現(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。銀行借款表分銀行反映上月欠 款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 (二 )成本、費用報表的設(shè)計 : 成本報表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表。 2．利潤預(yù)測表。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤 247。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。 1．提供各種真實、完整、有用的存貨信息； 2．保證存貨的安全； 3．控制存貨的流動； 4．監(jiān)督和落實存貨的 經(jīng)營責(zé)任； 5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟效益。企業(yè)進貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。 （ 2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序 (1) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單， 連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務(wù)部門； (2) 購貨單位財務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門； (3) 購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財務(wù)部門 和業(yè)務(wù)部門； (4) 購貨單位的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細賬和貨物備調(diào)卡。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。永續(xù)盤存法 (永續(xù)盤存制 )是一種常用的盤存 方法。 (3) 稅金。 七、原材料核算方法設(shè)計 24 (一 )實際成本核算 1．設(shè)置的賬戶。具體會計處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 一般地，在計劃成本核算下，當(dāng)購進材料時，借記 “物資采購 ”、 “應(yīng)交稅金 ”賬戶，貸記 “銀行存 款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”“預(yù)付賬款 ”等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的 原材料，根 據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購 ”賬戶。 (2) 物資采購明細賬，財會部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細賬，采用橫線登記法序時登記。數(shù) 量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量 售價金額核算法。 實際成本核算與計劃 成本核算可通過下表予以比較： 25 實際成本核算 優(yōu)點 缺點 材料成本計算準(zhǔn)確，核算簡單。 3．發(fā)出的核算。 材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。 2．購進的核算。 一般地， 一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額， 不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。此方法無法通過會計賬簿監(jiān) 督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零 售企業(yè)才用 。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺交 款，收款臺收款后在銷貨小票 上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關(guān)憑證填制 “商品進銷存報告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財會部門； 7．財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 22 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計與零售 企業(yè)銷貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷貨業(yè) 、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影 度 性； 務(wù) 響營業(yè)收入的計量； ； 幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資 產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資 產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費用、貢獻毛益、固定費用和凈利 潤。 19 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報表。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基 礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 18 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。 五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。我國采用的是 “賬戶式 ”結(jié)構(gòu)。附注反映的內(nèi)容包括：采 用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計 報表中有關(guān)重要項目的明細說明等等。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計不同的經(jīng)濟指標(biāo)，報表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)， 內(nèi)部報表的指標(biāo)要及時、靈活、具體和便于計算。設(shè)計適宜的會計報表，能夠滿足國家 宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的 大型企業(yè)。 賬簿組織是核心。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點、 管理的需要以及總賬與明細賬之間的關(guān)系。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類 賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細分類賬的設(shè)計。 (四 )記賬憑證傳遞的設(shè)計 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： 14 (五 )會計憑證保管制度的設(shè)計 ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 13 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計 匯總記賬憑證分為分 類匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、